(三)雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是按雙倍直線折舊率來計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法。它是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率來計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式如下：
　　年折舊率＝（2÷預(yù)計(jì)使用年限）×100％
　　月折舊率＝年折舊率÷12
　　月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
　　由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此在使用這種方法時(shí)，必須注意：不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下。按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。


　　[例12]某電子生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后固定資產(chǎn)原價(jià)為300000元，預(yù)計(jì)凈殘值為8000元，預(yù)計(jì)使用年限5年。該生產(chǎn)線按雙倍余額遞減法計(jì)算的各年折舊額如下：
　　雙倍直線折舊率＝（2÷5）×100％＝40％
　　第一年應(yīng)提折舊＝300000元×40％＝120000元
　　第二年應(yīng)提折舊＝300000-120000×40％＝72000元
　　第三年應(yīng)提折舊＝300000-120000-72000×40％＝43200元
　　第四年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝300000-120000-72000-43200＝64800元
　　第四、五年應(yīng)提折舊＝（64800-8000）÷＝28400元
　　每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計(jì)算。


　　(四)年數(shù)總和法

　　年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)來計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下：
　　年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和
　　或者：年折舊率=（預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限）
　　　　　　　　　　÷[預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限1）÷2]
　　　　　月折舊率=年折舊率÷12
　　　　　月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

以上幾種固定資產(chǎn)的折舊方法中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法。采用加速折舊法后，在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快。




第四節(jié)固定資產(chǎn)改良和修理支出的核算

一、固定資產(chǎn)改良支出


　　固定資產(chǎn)改良，是指在固定資產(chǎn)原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建，使其質(zhì)量和功能得以改進(jìn)。由于固定資產(chǎn)改良使得固定資產(chǎn)的性能標(biāo)準(zhǔn)有所提高，致使企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益增加，所以改良支出應(yīng)當(dāng)予以資本化，增加固定資產(chǎn)原價(jià)。

　　我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對企業(yè)改良后的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)按原有固定資產(chǎn)原價(jià)，減去改良過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上改良過程中的支出來確定。改良過程中發(fā)生的變價(jià)收入和支出，應(yīng)在“在建工程”科目核算，完工后，將改良工程的凈支出并入原有固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，原有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊不變。


　　[例14]某企業(yè)將廠房原有的通風(fēng)設(shè)備改稱新型中央空調(diào)，原廠房凈值為70000元，按合同規(guī)定向改良工程承包公司預(yù)付工程款120000元，拆除原通風(fēng)設(shè)備，作價(jià)出售的凈收入為10000元，企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程--出包工程120000
　　　　貸：銀行存款120000

　　借：銀行存款10000
　　　貸：在建工程--出包工程10000

　　改良工程凈支出為110000元（120000元-10000元），調(diào)整廠房的賬面價(jià)值，企業(yè)因編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)110000
　　　　貸：在建工程--出包工程110000

　　二、固定資產(chǎn)修理的核算


　　固定資產(chǎn)可以長期使用，在其長期使用過程中由于自然損耗，各個(gè)組成部分因耐用程度不同，磨損的程度也不盡相同，因而常常發(fā)生固定資產(chǎn)的部分損壞。為維護(hù)固定資產(chǎn)的使用效能，使其經(jīng)常處于良好狀況，保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)有計(jì)劃地、及時(shí)地進(jìn)行修理。固定資產(chǎn)修理，按其修理范圍的大小、間隔時(shí)間的長短以及費(fèi)用支出的多少，可以分為大修理和中小修理兩種。


　　(一)固定資產(chǎn)大修理的核算

　　固定資產(chǎn)的大修理，是指對企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行局部更新。例如，機(jī)器設(shè)備進(jìn)行全部拆卸和更換部分主要部件和配件，對房屋和建筑物等進(jìn)行改建、翻修等。其特點(diǎn)是：修理范圍大、間隔時(shí)間長、修理次數(shù)少、支出費(fèi)用多。由于大修理費(fèi)用發(fā)生不均衡，所以，企業(yè)可以根據(jù)大修理計(jì)劃和預(yù)計(jì)的大修理支出，采用待攤方法或預(yù)提方法進(jìn)行核算。


　　1．大修理費(fèi)用采用待攤法核算。大修理費(fèi)用如果采用待攤的方法，在大修理完工時(shí)，應(yīng)將修理費(fèi)用作為待攤費(fèi)用處理。分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的，記入“待攤費(fèi)用”科目的借方；分?jǐn)偲谠谝荒暌陨系模浫搿斑f延資產(chǎn)”科目的借方。同時(shí)，已支付或應(yīng)付外單位承包進(jìn)行大修理的工程價(jià)款；應(yīng)貸記入“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。分月攤銷已經(jīng)發(fā)生的大修理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按攤銷期內(nèi)每月平均的應(yīng)攤費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”科目。

　　2．大修理費(fèi)用采用預(yù)提法核算。若大修理費(fèi)用采用預(yù)提辦法，固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的預(yù)提和使用均應(yīng)通過"預(yù)提費(fèi)用"科目核算。企業(yè)每月根據(jù)計(jì)劃預(yù)提大修理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)費(fèi)用科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。企業(yè)實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實(shí)際支用數(shù)大于預(yù)提數(shù)，少提部分應(yīng)借記有關(guān)費(fèi)用科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；如果實(shí)際支用數(shù)小于預(yù)提數(shù)，多提部分，應(yīng)借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)費(fèi)用科目。


　　[例15]某公司有廠房一幢，預(yù)計(jì)使用年限為20年。使用期內(nèi)，計(jì)劃進(jìn)行兩次大修理，每次修理費(fèi)用為60000元，共計(jì)120000元。則年、月大修理費(fèi)用預(yù)提額為：
　　月大修理費(fèi)用預(yù)提額＝60000元÷10÷12＝500元／月
　　企業(yè)按月預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：制造費(fèi)用500
　　　　貸：預(yù)提費(fèi)用500

　　實(shí)際發(fā)生大修理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：預(yù)提費(fèi)用60000
　　　　貸：銀行存款60000

第五節(jié)固定資產(chǎn)清理的核算

固定資產(chǎn)的清理主要是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及由于各種不可抗拒的自然災(zāi)害而使固定資產(chǎn)遭到的毀壞和損失。