六、盤盈固定資產的核算


　　企業在財產清查中盤盈的固定資產，應先通過“待處理財產損溢”科目核算，按盤盈固定資產的重置完全價值，借記“固定資產”科目；按估計折舊，貸記“累計折舊”科目；按其差額貸記“待處理財產損溢”科目。盤盈的固定資產報經批準后，應轉入“營業外收入”科目，即借記“待處理財產損溢”科目，貸記“營業外收入”科目。


　　[例8]某企業在固定資產清查過程中，發現沒有入賬的設備一臺，其重置完全價值為18000元，估計折舊額為8000元。經批準，該盤盈固定資產作為營業外收入處理。有關賬務處理如下：

　　盤盈固定資產時，編制如下會計分錄：
　　借：固定資產18000
　　　　貸：累計折舊8000
　　　　　　待處理財產損溢--待處理固定資產損溢10000



　　盤盈的固定資產經批準轉銷時，編制如下會計分錄：
　　借：待處理財產損溢--待處理固定資產損溢10000
　　　　貸：營業外收入--固定資產盤盈10000



2004-2-2921:25:41

貪玩的蝴蝶


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第2樓




第三節固定資產折舊的核算

固定資產的折舊，是指固定資產在使用過程中逐漸損耗而消失的那部分價值。固定資產損耗的這部分價值，應當在固定資產的有效使用期內進行分攤，形成折舊費用，計入各期成本，并在產品銷售收入中得到補償。由此可見，正確地計算和計提折舊，不僅是正確計算產品成本的一個前提條件，也是保證固定資產再生產正常進行的重要措施。


　　一、影響固定資產折舊的主要因素


　　企業計算各期折舊額，需考慮的影響折舊的因素主要有三個方面：
　　1、折舊的基數。計算固定資產折舊的基數，一般為取得固定資產的原始成本，即固定資產的賬面原價。
　　2、固定資產凈殘值。固定資產的凈殘值，是指預計的固定資產報廢時可以收回的殘余價值扣除預計清理費用后的數額。由于在計算固定資產的折舊時，只能人為地估計固定資產的殘余價值和清理費用，因而，為了避免人為主觀性地調整凈殘值的數額，從而調整折舊額。所得稅暫行條例及其實施細則規定：固定資產的凈殘值比例應在其原價的5％以內，由企業自行確定；由于情況特殊，需要調整凈殘值比例的，應報主管財稅機關備案。
　　3、固定資產的使用年限。固定資產使用年限的長短，直接影響各期應計提的折舊額。在確定固定資產的使用年限時，不僅要考慮固定資產的有形損耗，還要考慮固定資產的無形損耗。所謂有形損耗，就是指固定資產由于使用和自然力的影響而引起的使用價值和價值的損失；無形損耗，則是指由于科學技術進步等而引起的固定資產價值的損失。固定資產的有形損耗，如機械磨損和自然條件的侵蝕等，是顯而易見的；但是，隨著科學技術的日新月異，固定資產的無形損耗有時比有形損耗更為嚴重，對計算折舊的影響更大。
　　由于固定資產的有形損耗和無形損耗很難估計準確，因此，固定資產的使用年限也只能預計，同樣具有主觀隨意性。企業應根據國家的有關規定，結合本企業的具體情況，合理地確定固定資產的折舊年限。


　　在以上三個影響固定資產折舊的因素中，除固定資產的原始成本外，固定資產的凈殘值及其使用年限都是估計的，具有較大的不確定性。因此，現行制度對于固定資產凈殘值的比例以及使用年限等，均有明確的規定。


　　二、計提固定資產折舊的范圍


　　1、應當計提折舊的固定資產
　　企業在用的固定資產(包括經營用固定資產、非經營用固定資產、租出固定資產等)一般均應計提折舊，具體范圍包括：房屋和建筑物；在用的機器設備、儀器儀表和運輸工具；季節性停用、大修理停用的設備；融資租入固定資產和以經營租賃方式租出的固定資產。

　　2、不提折舊的固定資產
　　不提折舊的固定資產包括：未使用或不需用的機器設備；以經營租賃方式租入的固定資產；在建工程項目交付使用以前的固定資產；已提足折舊仍繼續使用的固定資產；未提足折舊而提前報廢的固定資產；國家規定不提折舊的其他固定資產，如土地等。


　　三、計算固定資產折舊的方法


　　會計上計算折舊的方法很多，有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法、償債基金法和年金法等。由于固定資產折舊方法的選用直接影響到企業成本和費用的計算，也影響到企業的利潤和納稅，從而影響到國家的財政收入。因此，我國規定，企業固定資產折舊的方法一般采用平均年限法和工作量法。在國民經濟中具有重要地位且技術進步快的電子生產企業、船舶工業和船舶運輸企業、飛機制造企業、汽車制造企業和汽車運輸企業、化工生產企業和醫藥生產企業以及經財政部批準的其他企業，其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。企業按照上述規定，有權選擇具體的折舊方法，并且在開始實行年度前報主管財政機關備案。


　　(一)平均年限法

　　平均年限法又稱直線法，是指按固定資產使用年限平均計算折舊的一種方法。按照這種方法計算提取的折舊額，在各個使用年份或月份都是相等的，折舊的積累額呈直線上升趨勢。計算公式如下：
　　固定資產年折舊額＝[固定資產原價-（預計殘值收入-預計清理費用）]
　　　　　　　　　　　÷固定資產預計使用年限
　　固定資產月折舊額＝固定資產年折舊額/12


　　[例10]甲企業某項固定資產原價為50000元，預計使用年限為10年，預計殘值收入為3000元，預計清理費用為1000元，則：


　　固定資產年折舊額＝[50000-（3000-1000）]/10＝4800元/年
　　固定資產月折舊額＝(4800÷12)＝400元／月


　　在實際工作中，為了反映固定資產在一定時間內的損耗程度和便于計算折舊，企業每月應計提的折舊額一般是根據固定資產的原價乘以月折舊率計算確定的。固定資產折舊率是指一定時期內固定資產折舊額與固定資產原價之比。其計算公式表述如下：
　　固定資產年折舊率＝[（固定資產原價-預計凈殘值）÷固定資產原價]
　　　　　　　　　　　÷固定資產預計使用年限
　　　　　　　　　　＝（1-預計凈殘值率）÷固定資產預計使用年限
　　固定資產月折舊率＝固定資產年折舊率÷12
　　固定資產月折舊額＝固定資產原價×固定資產月折舊率


　　依例10，固定資產月折舊額的計算如下：
　　固定資產年折舊率＝[50000-（3000-1000）]÷（10×50000）＝9.6％
　　固定資產月折舊率＝9.6％÷12＝0.8％
　　固定資產月折舊額＝50000元×0.8％＝400元


　　上述計算的折舊率是按個別固定資產單獨計算的，稱為個別折舊率，即某項固定資產在一定期間的折舊額與該項固定資產原價的比率。此外，還有固定資產分類折舊率和綜合折舊率。
　　固定資產的分類折舊率是指固定資產分類折舊額與該類固定資產原價的比例。采用這種方法，應先把性質、結構和使用年限接近的固定資產歸納為一類，再按類別計算平均折舊率。固定資產分類折舊率的計算公式如下：
　　某類固定資產年折舊率=該類固定資產年折舊額÷該類固定資產原價

　　固定資產的綜合折舊率是指某一期間企業全部固定資產折舊額與全部固定資產原價的比例。固定資產綜合折舊率的計算公式如下：
　　固定資產年綜合折舊率=Σ（各項固定資產年折舊額）÷Σ各項固定資產原價


　　(二)工作量法

　　工作量法是根據實際工作量計提折舊額的一種方法。其基本計算公式為：
　　每一工作量折舊額=[固定資產原價×（1-凈殘值率）]÷預計總工作量
　　某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月的工作量×每一工作量折舊額


　　[例11]某公司有貨運卡車一輛，原價為150000元，預計凈殘值率為5％，預計總行駛里程為300000公里，當月行駛里程為5000公里，則該項固定資產的月折舊額計算如下：
　　單程里程折舊額=150000×（1-5%）÷300000=0.475元/公里
　　本月折舊額＝5000元×0.475＝2375元
　　工作量法也是直線法的一種，只不過是按照固定資產所完成的工作量來計算每期的折舊額。