[例２]：例如，A企業1997年1月1日，以530000元的價格購入1997年1月1日發行的五年期債券（每年1月1日付息），債券年利率10％，債券面值500000元。并支付手續費等2000元。則A企業應作以下會計處理：

　　A企業該項債券投資的成本為：532000元（5300002000）
　　　減：相關費用2000
　　　　　債券面值500000
　　　　　債券溢價30000

　　購入債券應作會計分錄：

　　借：長期債權投資--債券投資（面值）500000
　　　　長期債權投資--債券投資（溢價）30000
　　　　投資收益--長期債券費用攤銷2000
　　　　貸：銀行存款532000

　　年度終了計算利息并按直線法攤銷溢價，應編制如下會計分錄（每年相同）：

　　借：應收利息25000（500000×10％÷2）
　　　　貸：投資收益--債券利息收入19000
　　　　　　長期債權投資--債券投資（溢價）6000（30000÷5）

　　各年收到債券利息（除最后一次付息外）：


　　借：銀行存款25000
　　　　貸：應收利息25000
　　到期還本并收到最后一次利息，編制分錄：

　　借：銀行存款525000
　　　　貸：長期債權投資--債券投資（面值）500000
　　　　　　應收利息25000

　　三、長期債權投資的處置


　　處置長期債權投資時，按所收到的處置收入與長期債權投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。處置長期債權投資時，應同時結轉已計提的減值準備。部分處置某項長期債權投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應比例結轉已計提的減值準備。


第四節長期股權投資的核算

長期股權是指通過投資取得被投資單位的股權、期限在一年以上的投資，包括股票投資和其他股權投資。


　　一、長期股權投資成本的確定


　　長期股權投資取得時的成本，是指取得長期股權投資時支付的全部價款，或放棄非現金資產的公允價值，或取得長期股權投資的公允價值，包括稅金、手續費等相關費用。不包括為取得長期股權投資所發生的評估、審計、咨詢等費用。長期股權投資的取得成本，具體應按以下情況分別確定：



　　（1）以支付現金取得的長期股權投資，按支付的全部價款作為投資成本，包括支付的稅金、手續費等相關費用。例如，A企業購入B企業股票以備長期持有，支付購買價格9000000元，另支付稅金、手續費等相關費用40000元，則A企業取得B企業股權的投資成本為9040000元。企業取得的長期股權投資，如果實際支付的價款中包含已宣告而尚未領取的現金股利，應作為應收項目單獨核算。

　　（2）以放棄非現金資產取得的長期股權投資。非現金資產，是指除了現金、銀行存款、其他貨幣資金、現金等價物以外的資產，包括各種存貨、固定資產、無形資產等（不含股權，下同），但各種待攤銷的費用不能作為非現金資產作價投資。

　　以放棄非現金資產取得的長期股權，其投資成本應當以所放棄非現金資產的公允價值確定；如果所取得的股權投資的公允價值比所放棄非現金資產的公允價值更為清楚，也可以取得股權投資的公允價值確定；如果所放棄非現金資產的公允價值和取得股權投資的公允價值兩者均能合理地確定，則應以所放棄非現金資產的公允價值確定股權投資成本，例如，A企業以固定資產作價對外投資以取得B企業的股權，固定資產的賬面原價580000元，已提折舊150000元，該項固定資產的公允價值為440000元，則A企業長期股權的投資成本為440000元（不考慮相關稅費）。假如該項固定資產的公允價值無法確定，取得B企業股權每股市價為6元，A企業共計取得B企業65000股股份，則取得股權投資的公允價值為390000元（6×65000），作為該項股權投資的投資成本為390000元（不考慮相關稅費）。以非現金資產作價投資，其應交納的相關稅費，也應作為股權投資的成本。

　　放棄非現金資產的公允價值，或取得股權的公允價值超過所放棄非現金資產的賬面價值的差額，作為資本公積準備項目；反之，則確認為損失，計入當期損益。例如，上述以固定資產換B企業的股權，如按所放棄固定資產的公允價值440000元確認為投資成本，則投資成本大于固定資產賬面凈值的差額10000元〔440000－（580000－150000）〕，作為資本公積準備項目；假如上述以固定資產投資，按390000元作為投資成本，則投資成本小于固定資產賬面凈值的差額40000元〔（580000－150000）－390000〕確認為投資損失，計入當期營業外支出。


　　（3）原采用權益法核算的長期股權投資改按成本法核算，或原采用成本法核算的長期股權投資改按權益法核算時，按原投資賬面價值作為投資成本。