[例２]：例如，A企業(yè)1997年1月1日，以530000元的價(jià)格購(gòu)入1997年1月1日發(fā)行的五年期債券（每年1月1日付息），債券年利率10％，債券面值500000元。并支付手續(xù)費(fèi)等2000元。則A企業(yè)應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理：

　　A企業(yè)該項(xiàng)債券投資的成本為：532000元（5300002000）
　　　減：相關(guān)費(fèi)用2000
　　　　　債券面值500000
　　　　　債券溢價(jià)30000

　　購(gòu)入債券應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券投資（面值）500000
　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券投資（溢價(jià)）30000
　　　　投資收益--長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷(xiāo)2000
　　　　貸：銀行存款532000

　　年度終了計(jì)算利息并按直線法攤銷(xiāo)溢價(jià)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄（每年相同）：

　　借：應(yīng)收利息25000（500000×10％÷2）
　　　　貸：投資收益--債券利息收入19000
　　　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券投資（溢價(jià)）6000（30000÷5）

　　各年收到債券利息（除最后一次付息外）：


　　借：銀行存款25000
　　　　貸：應(yīng)收利息25000
　　到期還本并收到最后一次利息，編制分錄：

　　借：銀行存款525000
　　　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券投資（面值）500000
　　　　　　應(yīng)收利息25000

　　三、長(zhǎng)期債權(quán)投資的處置


　　處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。


第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

長(zhǎng)期股權(quán)是指通過(guò)投資取得被投資單位的股權(quán)、期限在一年以上的投資，包括股票投資和其他股權(quán)投資。


　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定


　　長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的成本，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，或取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。不包括為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢(xún)等費(fèi)用。長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得成本，具體應(yīng)按以下情況分別確定：



　　（1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按支付的全部?jī)r(jià)款作為投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。例如，A企業(yè)購(gòu)入B企業(yè)股票以備長(zhǎng)期持有，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)格9000000元，另支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用40000元，則A企業(yè)取得B企業(yè)股權(quán)的投資成本為9040000元。企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。

　　（2）以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指除了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價(jià)物以外的資產(chǎn)，包括各種存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等（不含股權(quán)，下同），但各種待攤銷(xiāo)的費(fèi)用不能作為非現(xiàn)金資產(chǎn)作價(jià)投資。

　　以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)，其投資成本應(yīng)當(dāng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定；如果所取得的股權(quán)投資的公允價(jià)值比所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值更為清楚，也可以取得股權(quán)投資的公允價(jià)值確定；如果所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和取得股權(quán)投資的公允價(jià)值兩者均能合理地確定，則應(yīng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定股權(quán)投資成本，例如，A企業(yè)以固定資產(chǎn)作價(jià)對(duì)外投資以取得B企業(yè)的股權(quán)，固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)580000元，已提折舊150000元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為440000元，則A企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)的投資成本為440000元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。假如該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法確定，取得B企業(yè)股權(quán)每股市價(jià)為6元，A企業(yè)共計(jì)取得B企業(yè)65000股股份，則取得股權(quán)投資的公允價(jià)值為390000元（6×65000），作為該項(xiàng)股權(quán)投資的投資成本為390000元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。以非現(xiàn)金資產(chǎn)作價(jià)投資，其應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)，也應(yīng)作為股權(quán)投資的成本。

　　放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，或取得股權(quán)的公允價(jià)值超過(guò)所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，作為資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目；反之，則確認(rèn)為損失，計(jì)入當(dāng)期損益。例如，上述以固定資產(chǎn)換B企業(yè)的股權(quán)，如按所放棄固定資產(chǎn)的公允價(jià)值440000元確認(rèn)為投資成本，則投資成本大于固定資產(chǎn)賬面凈值的差額10000元〔440000－（580000－150000）〕，作為資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目；假如上述以固定資產(chǎn)投資，按390000元作為投資成本，則投資成本小于固定資產(chǎn)賬面凈值的差額40000元〔（580000－150000）－390000〕確認(rèn)為投資損失，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。


　　（3）原采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資改按成本法核算，或原采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算時(shí)，按原投資賬面價(jià)值作為投資成本。