[例2]假設(shè)例1中購(gòu)入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票結(jié)算憑證尚未到達(dá)，貨款尚未支付。月末按暫估價(jià)入賬，暫估價(jià)為10530元。本月末，企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：原材料10530
　　　　　貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款10530

　　　下月初用紅字沖回上述會(huì)計(jì)分錄：
　　　　借：原材料10530
　　　　　　貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款10530

　　④采用預(yù)付貨款方式采購(gòu)材料。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，預(yù)付材料價(jià)款時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫(kù)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單所列的價(jià)款、稅額等，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；預(yù)付款項(xiàng)不足，應(yīng)按所需補(bǔ)付的金額借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項(xiàng)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

　　（2）自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

　　（3）委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，按實(shí)際成本和支付的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“委托加工物資”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　（4）企業(yè)接受其他單位以原材料作價(jià)投資時(shí)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記“原材料”科目；按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照其在實(shí)收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目。

　　（5）企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料，按捐贈(zèng)實(shí)物的發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議以及同類實(shí)物的市場(chǎng)價(jià)格等資料確定的價(jià)值，借記“原材料”科目；按照注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照兩者之和，貸記“資本公積”科目。

　　2、原材料發(fā)出的賬務(wù)處理

　　由于企業(yè)材料的日常領(lǐng)、發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，為了簡(jiǎn)化核算，平時(shí)一般只登記材料明細(xì)分類賬，反映各種材料的收發(fā)和結(jié)存金額，月末根據(jù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以登記總分類賬，進(jìn)行材料發(fā)出的總分類核算。

　　生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的原材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。在建工程、福利等部門領(lǐng)用原材料，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。

　　出售原材料，按售價(jià)和應(yīng)收的增值稅，借記“銀行存款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；月份終了，按出售原材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。

　　[例3]某企業(yè)某月份A材料的“發(fā)料憑證匯總表”列明：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用2000元，一般消耗領(lǐng)用8000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用5000元，管理部門領(lǐng)用1000元，銷售部門領(lǐng)用1500元。企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本20000
　　　　生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本5000
　　　　制造費(fèi)用8000
　　　　管理費(fèi)用1000
　　　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用1500
　　　　貸：原材料--A材料35500

　　　按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料收發(fā)核算，從材料日常收發(fā)憑證到明細(xì)分類核算和總類核算，都是按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)的。這對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，材料計(jì)價(jià)的工作量是極為繁重的，而且，這種計(jì)價(jià)方法難以看出收入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本相比是節(jié)約還是超支，難以從賬簿中反映材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果。因此，這種計(jì)價(jià)方法一般只適合材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。而對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，則應(yīng)在其具備材料計(jì)劃成本資料的條件下，采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法。



　　二、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

　　材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行收發(fā)核算，所有收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；總賬及明細(xì)分類賬，按計(jì)劃成本登記；材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。

　（一）科目設(shè)置

　　材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，除設(shè)置“原材料”科目外，還應(yīng)設(shè)置“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”科目。

　　1．“原材料”科目

　　該科目核算企業(yè)材料的計(jì)劃成本，借方登記增加的原材料計(jì)劃成本，貸方登記減少的原材料計(jì)劃成本，期末余額表示庫(kù)存原材料計(jì)劃成本。

　　2．“物資采購(gòu)”科目

　　該科目核算采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)所購(gòu)入的各種材料的采購(gòu)成本，借方登記支付或承付的材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異數(shù)（節(jié)約額）；貸方登記已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料的計(jì)劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于成本的差異額（超支額），應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減采購(gòu)成本的索賠款項(xiàng)，需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或尚待查明原因處理的途中短缺和毀損，由于意外災(zāi)害造成的非常損失等；期末借方余額反映已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本。“物資采購(gòu)”科目應(yīng)按材料的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬。
　　3．“材料成本差異”科目

　　這是采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)設(shè)置和使用的科目。該科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額（超支額），以及調(diào)整庫(kù)存材料的成本時(shí)調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額；貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約額），分配計(jì)入領(lǐng)用、發(fā)出或報(bào)廢的各種材料的成本差異（超支差異用藍(lán)字登記，節(jié)約差異用紅字登記），以及調(diào)整庫(kù)存材料的成本時(shí)調(diào)整增加的計(jì)劃成本；期末借方余額反映庫(kù)存各種材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（超支差異），貸方余額反映實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約差異）。

　　（二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料總分類核算

　　1、原材料收入的賬務(wù)處理

　　采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收入的總分類核算，對(duì)于不同來源材料收入，應(yīng)采用不同的賬務(wù)處理方法。

　　（1）外購(gòu)材料的賬務(wù)處理：

　　　①對(duì)于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款、材料驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)單證確定的材料實(shí)際成本，借記“物資采購(gòu)”科目；根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”等科目。

　　②企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式采購(gòu)材料，開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單確定的材料實(shí)際成本，借記“物資采購(gòu)”、按專用發(fā)票上注明的增值稅，“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。材料驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)根據(jù)收料單，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，借記“原材料”科目，貸記“物資采購(gòu)”科目。

　　③采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入材料，預(yù)付材料款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單所列的價(jià)款、稅額等，借記“物資采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

　　④月終，企業(yè)應(yīng)根據(jù)已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，貸記“物資采購(gòu)”科目。當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按節(jié)約額，借記“物資采購(gòu)”科目，貸記“材料成本差異”科目；相反，當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按超支額，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購(gòu)”科目。

　　⑤對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證等，借記“物資采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；同時(shí)，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，貸記“物資采購(gòu)”科目；按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。

　　⑥對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單等單據(jù)而材料已到的業(yè)務(wù)，應(yīng)在月末按材料的計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回。下月，當(dāng)實(shí)際付款或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)借記“物資采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。



　　（2）企業(yè)自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目，同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

　　（3）企業(yè)接受其他單位投入的原材料，應(yīng)按照收入材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照其在實(shí)收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目；同時(shí)，按照收入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

　　（4）企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料，應(yīng)按照收入材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照收入材料的實(shí)際成本和增值稅之和，貸記“資本公積”科目。同時(shí)，按照收入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

　　[例4]某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17％。材料按計(jì)劃成本核算。A材料計(jì)劃單位成本為80元／千克。1999年4月16日，該企業(yè)從本市購(gòu)入A材料7500千克，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為615000元。企業(yè)已用銀行存款支付材料價(jià)款及增值稅。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)的賬務(wù)處理為：

　　借：物資采購(gòu)615000
　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）104550
　　　　貸：銀行存款719550

　　借：原材料600000
　　　　貸：物資采購(gòu)600000

　　借：材料成本差異15000
　　　　貸：物資采購(gòu)15000