2、原材料發出的賬務處理

　　　領用和退回的材料。生產和管理部門領用的材料，應按其計劃成本，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目；貸記“原材料”科目。生產車間退回剩余材料，應按計劃成本，借記“原材料”科目，貸記“生產成本”科目。

　　企業在建工程領用的材料，應按計劃成本借記“在建工程”科目，貸記“原材料”科目、“應交稅金--應交增值（進項稅額轉出）”科目。獨立銷售機構領用的材料，應按計劃成本借記“營業費用”科目，貸記“原材料”科目。

　　月末結轉本月耗用材料應分攤的成本差異，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“在建工程”等科目，貸記“材料成本差異”科目。

　　[例5]某企業采用計劃成本核算材料。某月甲原材料“發料憑證匯總表”列明，基本生產車間領用83000元，輔助生產車間領用25000元，車間管理部門領用3800元，廠部管理部門領用6200元，銷售部門領用1000元。本月該材料的成本差異率為1%。

　　本月發領用材料時，編制如下會計分錄：

　　借：生產成本108000
　　　　制造費用3800
　　　　管理費用6200
　　　　營業費用1000
　　　　貸：原財料119000

　　　月末，結轉材料成本差異，編制如下會計分錄：

　　　借：生產成本1080
　　　　　制造費用38
　　　　　管理費用62
　　　　　營業費用10
　　　　　貸：材料成本差異1190




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2004-2-2920:51:55

貪玩的蝴蝶


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第2樓




第五節低值易耗品和包裝物的核算

一、低值易耗品的核算

　　低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短、不能作為固定資產的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產經營過程中周轉使用的包裝容器等。

　　（一）低值易耗品核算使用的主要科目
　　
　　為了反映和監督各種低值易耗品的收發和結存情況，企業應設置“低值易耗品”科目，對低值易耗品進行總分類核算。“低值易耗品”科目屬于資產類科目，其借方登記企業購入、自制、委托加工完成、盤盈等原因而增加的低值易耗品的成本，貸方登記企業領用、攤銷以及盤虧等原因減少的低值易耗品成本，期末借方余額反映庫存低值易耗品的實際成本或計劃成本。企業應按低值易耗品的品種規格進行數量和金額的明細分類核算。

　　對低值易耗品采用計劃成本進行計價核算的企業，領用低值易耗品等應分攤的成本差異，應通過“材料成本差異”科目核算。采用“五五”攤銷法的企業，應在“低值易耗品”科目下分設“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個二級科目進行明細分類核算。

　　（二）低值易耗品的攤銷

　　由于低值易耗品可以在生產過程中多次周轉使用而不改變其原有的實物形態，其價值是逐步喪失的。為了反映這種逐步消耗的過程，應將其成本陸續轉為費用。



　　低值易耗品的攤銷方法有三種：

　　1、一次攤銷法。
　　它是指在領用低值易耗品時，將其全部價值一次計入成本或期間費用中；在低值易耗品報廢時，收回殘料的價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少。這種方法比較簡單，但費用負擔不夠均衡，主要適用于一次領用數量不多、價值較低、使用期限短或者容易破損的低值易耗品。

　　2、分期攤銷法。
　　它是指從領用低值易耗品起，根據低值易耗品的成本和預計的使用期限，將其價值分次計入成本或期間費用；在報廢時，將攤余價值(扣除收回殘料的價值)計入成本、費用。這種方法有利于成本、費用的合理負擔，主要適用于使用期限較長、單位價值較高或一次領用數量較大的低值易耗品。

　　3、“五五”攤銷法。
　　它是指在領用低值易耗品時，攤銷其價值的50％；在報廢時攤銷其價值的另外50％(扣除收回殘料的價值)。這種方法的優點是：在賬面上保留“在用低值易耗品”的記錄，有利于實物管理；當每月領用和報廢大體均衡時，各月攤銷額相差不多，有利于成本的合理負擔。

　　（三）低值易耗品核算的主要賬務處理

　　低值易耗品收入的核算與原材料收入的核算基本相同。領用低值易耗品的賬務處理主要使用前兩種攤銷方法。

　　1、一次攤銷法的賬務處理

　　采用一次攤銷法，在領用時應將其全部價值攤入有關的成本費用，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業務支出”等科目，貸記“低值易耗品”科目；報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”、“其他業務支出”等科目。

　　[例6]某企業19××年1月購入一批低值易耗品，價稅合計5000元，支付運雜費等400元，以銀行存款支付。當月，生產車間領用全部低值易耗品。10月，該批低值易耗品報廢時收回殘料價值180元。假設該企業按實際成本核算，有關賬務處理如下：
　　
　　購進低值易耗品，編制如下會計分錄：

　　借：低值易耗品5800
　　　　貸：銀行存款5800

　　車間領用該批低值易耗品，編制如下會計分錄：

　　借：制造費用5800
　　　　貸：低值易耗品5800

　　報廢低值易耗品殘料入庫，編制如下會計分錄：

　　　借：原材料180
　　　　　貸：制造費用180

　　2、分期攤銷法的賬務處理

　　采用分期攤銷法，在領用時，應借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，貸記“低值易耗品”科目。根據低值易耗品的使用期限計算月平均攤銷額，攤入有關的成本費用，應借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業務支出”等科目，貸記“待攤費用”科目；報廢時，將其殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”、“其他業務支出”等科目。采用計劃成本核算的企業，還應在月末結轉當月領用低值易耗品的材料成本差異。

　　[例7]依例6的資料，企業的有關賬務處理如下：

　　　領用低值易耗品，編制如下會計分錄：
　　　借：待攤費用5800
　　　　　貸：低值易耗品5800

　　　每月攤銷時(共10月)，編制如下會計分錄：
　　　借：制造費用580
　　　　　貸：待攤費用580

　　　報廢低值易耗品殘料入庫，編制如下會計分錄：
　　　借：原材料180
　　　　　貸：制造費用180

　　二、包裝物
　　　
　　包裝物是指企業在生產經營過程中為包裝本企業產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

　　（一）包裝物核算使用的主要科目

　　為了反映和監督包裝物的收發、領退和保管情況，企業應設置“包裝物”科目。該科目是資產類科目，借方登記企業購入、自制、委托加工完成、盤盈等各種途徑取得的包裝物的實際成本(或計劃成本)，貸方登記企業發出、領用、對外銷售、盤虧、毀損、出租、出借等各種原因減少的包裝物的實際成本（或計劃成本），期末借方余額反映庫存各種包裝物的實際成本（或計劃成本）。在“包裝物”的總分類科目下，應按包裝物的品種設置明細科目，進行明細分類核算。

　　包裝物數量不多的企業，可將包裝物并入“原材料”科目核算。包裝物采用計劃成本進行核算的企業，包裝物收發等應分攤的成本差異，應通過“材料成本差異”科目核算。

　　（二）包裝物核算的主要賬務處理
　　包裝物入庫（包括外購、自制、委托加工完成等）的核算與原材料收入的核算基本相同。這里我們主要介紹包裝物發出和攤銷的核算。

　　1、包裝物發出的賬務處理。企業發出包裝物的核算應按發出包裝物的不同途徑分別進行。



　　（1）生產領用的包裝物。企業生產過程中領用的用于包裝產品的包裝物，應按領用包裝物的實際成本(或計劃成本，下同)計入產品生產成本，借記“生產成本”科目，貸記“包裝物”科目。

　　[例8]生產領用一批包裝物，計劃成本為2500元，則企業應編制如下會計分錄：
　　　　
　　借：生產成本2500．
　　　　貸：包裝物2500

　　（2）隨同產品出售的包裝物。隨同產品出售的包裝物又分為兩種情況：隨同產品出售而不單獨計價的包裝物，應于包裝物發出時，計入營業費用中，即借記“營業費用”科目，貸記“包裝物”科目；隨同產品出售單獨計價的包裝物，應于銷售發出時，視同材料銷售處理，借記“其他業務支出”科目，貸記“包裝物”科目。銷售收入記入“其他業務收入”科目。
　　
　　[例9]企業銷售產品時，領用不單獨計價的一批包裝物，其計劃成本為1800元。企業應編制如下會計分錄：
　　借：營業費用1800
　　　　貸：包裝物1800

　　假設企業領用的包裝物為隨同產品出售單獨計價的包裝物，則應編制會計分錄為：
　　借：其他業務支出1800
　　　　貸：包裝物1800

　　（3）出租、出借的包裝物。企業多余或閑置的包裝物，可以出租、出借給外單位使用。在攤銷其價值時，可視其價值的大小，采用一次或分次攤銷的方法。

　　①在第一次領用新包裝物時，應按出租、出借包裝物的實際成本，分別借記“其他業務支出”、“營業費用”科目，貸記“包裝物”科目。若企業采用分次攤銷的方法，則應在第一次領用時，借記“待攤費用”、“遞延資產”科目，貸記“包裝物”科目；分次攤銷時，分別借記“其他業務支出”、“營業費用”科目，貸記“待攤費用”科目。

　　②收到包裝物的租金時，應將其作為其他業務收入處理，借記“現金”等科目，貸記“其他業務收入”、“應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　③收到出租、出借包裝物的押金時，應借記“現金”等科目，貸記“其他應付款”科目。在包裝物逾期收不回來而將押金沒收時，借記“其他應付款”科目，貸記“其他業務收入”科目，這部分沒收的押金收入應交的增值稅、消費稅等稅費，計入其他業務支出，借記“其他業務支出”科目，貸記“應交稅金”等科目；對于逾期未退包裝物沒收的加收的押金，應轉作“營業外收入”處理，借記“其他應付款”科目，按應交的增值稅、消費稅等稅費，貸記“應交稅金”科目，按其差額，貸記“營業外收入”科目。

　　④出租、出借包裝物發生的修理費用，應借記“其他業務支出”、“營業費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　⑤出租、出借的包裝物，不能繼續使用而報廢時，應將其殘料價值估價入賬，借記“原材料”科目，貸記“其他業務支出”、“營業費用”科目。；