2018中級(jí)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》考試要點(diǎn)：第六章增值稅法律制度第三節(jié)增值稅的應(yīng)納稅額

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—般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額(組成計(jì)稅價(jià)格)x稅率

銷售額的確定

(1)銷售額不包括：

①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

②符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)

③符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

④銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)

(2)含銷項(xiàng)稅額的銷售額要換算：不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

(3)價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由或視同銷售行為無(wú)銷售額的，按下列順序確定銷售額：

①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定

②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定

③按組成計(jì)稅價(jià)格確定組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅(僅應(yīng)稅消費(fèi)品涉及，題中會(huì)有提示)

特殊銷售額

折扣銷售：

如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明，可按照折扣后的銷售額征收增值稅;否則，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額

以舊換新：

按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額

【提示】金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅(因?yàn)榻疸y首飾，即使是舊的，也值很多錢)

以物易物：

雙方都作購(gòu)銷處理，分別確認(rèn)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額

【提示】進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)，要同時(shí)符合用途要求和發(fā)票要求

(二)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

準(zhǔn)予抵扣：

(1)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、簡(jiǎn)單加工后銷售(2018年調(diào)整)

①取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額

②從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

③取得(開(kāi)具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

(2)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品深加工后銷售(2018年調(diào)整)

納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變

(3)自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照核定扣除規(guī)定抵扣。核定扣除方法包括：投入產(chǎn)出法、成本法、參照法

不得抵扣：

(1)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)

(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)或交通運(yùn)輸服務(wù)

(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或交通運(yùn)輸服務(wù)

(4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)(或不動(dòng)產(chǎn)在建工程)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)

(5)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)

【提示】一般難以分清是否為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所用，如允許抵扣，會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，以至國(guó)家稅款流失

(6)進(jìn)口貨物，在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額時(shí)，不得抵扣發(fā)生在中國(guó)境外的各種稅金(包括銷項(xiàng)稅額)

(7)因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減

(8)按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的(如小規(guī)模納稅人)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

【提示】小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般不得自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票(可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi))。但是一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票并用于應(yīng)稅項(xiàng)目，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣

【要點(diǎn)二】小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

銷售額

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

應(yīng)納稅額

小規(guī)模納稅人一般情況下：

銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×3%

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和銷售舊貨：

銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

【要點(diǎn)三】進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額;組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

(1)如果進(jìn)口的貨物不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額

(2)如果進(jìn)口的貨物屬于消費(fèi)稅的征稅范圍：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額

【提示】無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，進(jìn)口貨物計(jì)稅時(shí)，都用“稅率(17%或11%)”而不用“征收率”。

經(jīng)濟(jì)法備考：

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