2018中級會計師《經(jīng)濟法》考試要點：第七章企業(yè)所得稅法律制度第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率
第一節(jié)企業(yè)所得稅概述(略)
第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率
【要點一】納稅人和征稅對象
居民企業(yè)
判定標(biāo)準(zhǔn)：
(1)依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)
(2)依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)
【提示】“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”滿足其一即可
征稅對象：來源于中國境內(nèi)外的全部所得
納稅義務(wù)：全面納稅義務(wù)
非居民企業(yè)
判定標(biāo)準(zhǔn)：依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但是有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)
征稅對象：
(1)來源于境內(nèi)的所得
(2)來源于境外的所得：與境內(nèi)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得
納稅義務(wù)：有限納稅義務(wù)
【提示】依照中國法律成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)分別由投資人和自然人合伙人繳納個人所得稅。
【要點二】所得來源地的確定
所得類型 | 所得來源地的確定 | |
銷售貨物所得 | 按照交易活動發(fā)生地確定 | |
提供勞務(wù)所得 | 按照勞務(wù)發(fā)生地確定 | |
轉(zhuǎn)讓 | 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 按照不動產(chǎn)所在地確定 |
財產(chǎn) | 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定 |
所得 | 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 按照被投資企業(yè)所在地確定 |
股息、紅利等權(quán)益性投資所得 | 按照分配所得的企業(yè)所在地確定 | |
利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得(在一起記憶) | 按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定 | |
其他所得 | 由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定 | |
【要點三】企業(yè)所得稅的稅率
| 種類 | 稅率 | 適用范圍 | |
基本稅率 | 25％ | 居民企業(yè) | |
在中國境內(nèi)設(shè)有 | 取得的與境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的境內(nèi)所得 | ||
機構(gòu)、場所的非居民企業(yè) | 取得的與境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的境外所得 | ||
預(yù)提所得稅 | 10％ | 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得 | |
稅率 | 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的境內(nèi)所得 | ||
優(yōu)惠稅率 | 20％ | 符合條件的小型微利企業(yè) | |
(常用) | 15％ | 國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、符合條件的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè) | |
【提示】在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，交易過程及憑證對于中國稅務(wù)機關(guān)來說難以查證，因此一般情況下采用全額計稅，但稅率層面減按10％。又因該非居民企業(yè)不便于在中國境內(nèi)自行納稅，所以由交易的對方(如商品或勞務(wù)的購買方)代扣代繳其企業(yè)所得稅，即“預(yù)提所得稅”。
經(jīng)濟法備考：
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