第四章 無形資產

　　第一節 無形資產的確認和初始計量

　　一、無形資產的確認

　　無形資產必須同時滿足兩個條件才能予以確認：經濟利益很可能流入企業;成本能夠可靠地計量。

　　1.經濟利益很可能流入企業：必須要保證“很可能”流入企業。

　　比如企業打算申請一個專利，現在正處于研究階段，是否成功還有很大不確定性，此時就不能將其確認為無形資產。

　　2.該無形資產的成本能夠可靠地計量。

　　比如企業的土地使用權，是國家無償劃撥的，由于其成本不能可靠地加以計量，所以也不能將其確認為無形資產。

　　二、研究與開發支出

　　即自創無形資產的支出，這是本章變化比較大的內容。

　　研究階段費用化：因為并不是很可能帶來經濟利益流入;

　　開發階段符合條件的資本化。

　　(一)研究與開發階段的區分

　　1.研究階段

　　研究，是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。

　　研究活動的例子包括：意在獲取知識而進行的活動;研究成果或其他知識的應用研究等。

　　研究階段具有較大的不確定性，能否研究成功、研究成功后是否能夠開發成為一項無形資產等都具有較大的不確定性。

　　因此，研究階段的有關支出，在發生時應當費用化計入當期損益，即計入管理費用。

　　2.開發階段

　　開發，是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

　　(二)開發階段相關支出資本化的條件

　　在開發階段，可將有關支出資本化計入無形資產的成本，但必須同時滿足以下條件：

　　1. 完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

　　2. 具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。也就是說企業研發無形資產，應具有出售或自己使用的意圖

　　3. 能夠證明無形資產具有有用性：

　　(1)如果研發的無形資產是為了生產產品，就應該能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場、有現金流量;

　　(2)如果研發的無形資產是為了對外進行銷售的，就應能夠證明無形資產自身存在市場并能給企業帶來現金流量;

　　(3)如果是自己使用的，需要證明對企業是有用的。

　　4. 有足夠的技術、財務和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產;

　　5. 歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

　　具備前四個條件說明其經濟利益很可能流入企業，具備第五個條件，說明成本能夠可靠地計量，這樣就滿足了無形資產的確認條件。

　　(三)內部開發無形資產成本的計量

　　1. 可直接歸屬于成本的予以資本化，計入無形資產成本;

　　2. 間接費用費用化，計入當期管理費用;

　　3. 無效的或初始運作損失，計入營業外損失。

　　可直接歸屬成本，是指開發階段所耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。

　　(四)內部研究開發費用的會計處理

　　企業自行開發無形資產，均設置“研發支出”科目，下面有兩個二級科目：“費用化支出 ”和“資本化支出”。

　　研究階段和開發階段需要費用化的支出，計入研發支出--費用化支出，期末轉入當期管理費用;

　　開發階段予以資本化的支出，先計入研發支出--資本化支出，等開發成功后，將其發生的實際成本轉入無形資產。

　　借：無形資產

　　貸：研發支出--資本化支出

　　第二節 無形資產的后續計量

　　使用壽命有限的無形資產

　　使用壽命有限的無形資產，應按其使用壽命進行攤銷。

　　(一)變化點：無形資產的攤銷，和以前規定有比較大的區別。其攤銷方法和固定資產基本相同。

　　1. 無形資產的攤銷方法直線法、生產總量法，還有和固定資產相同的加速折舊法。這里不要求深入掌握。考試時一般是直線法。

　　2. 新準則規定，應按無形資產使用情況進行攤銷：

　　(1)如果無形資產是專門用于生產某種產品的，要計入制造費用;

　　(2)如果無形資產是為了出租，計入其他業務成本;

　　(3)如果無形資產是為了研發另外一項無形資產，研究階段已經完成，進入開發階段，滿足資本化條件的計入研發支出---資本化支出，不滿足資本化條件的計入研發支出---費用化支出。

　　期末是費用化支出轉入管理費用，資本化支出在開發完成后計入無形資產成本。

　　(4)其他不具有上述特殊目的的，計入管理費用。

　　3. 無形資產也專門有一個備抵賬戶：累計攤銷

　　借：管理費用或制造費用等

　　貸：累計攤銷(舊準則為貸無形資產)

　　處理方法和固定資產相同

　　4. 預計殘值

　　無形資產的殘值一般為零，但下列情況除外：

　　(1)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;

　　(2)可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。

　　有殘值的情況下，攤銷時，每期攤銷額=(初始入賬價值-殘值)÷預計使用壽命

　　注意：和固定資產有一點不同：固定資產當月增加，當月不提;當月減少，當月照提。無形資產當月增加，當月就攤銷;當月減少，當月就不攤銷。

　　(二)攤銷的賬務處理

　　借：制造費用

　　管理費用

　　研發支出

　　其他業務成本

　　貸：累計攤銷

　　三、使用壽命不確定的無形資產

　　在持有期間內不需要進行攤銷，但應當每期期末進行減值測試。

　　7年本章考題

　　判斷題69. 企業對于無法合理確定使用壽命的無形資產，應將其成本在不超過10年的期限內攤銷。( )

　　答案：×

　　解析：對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。

　　另外結合資產減值以及合并問題在綜合題中出現。