第十一章 債務(wù)重組

　　第一節(jié) 債務(wù)重組方式

　　一、債務(wù)重組的概念

　　債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

　　注意兩點：

　　1. 是債務(wù)人必須發(fā)生財務(wù)困難。沒有發(fā)生困難，不能算作債務(wù)重組。

　　2. 債權(quán)人必須作出讓步。沒有讓步，不能算作債務(wù)重組。

　　二、債務(wù)重組的方式

　　(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)，比如以現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)等。

　　(二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。注意和上一章可轉(zhuǎn)換債券不同，可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換成資本金，不叫做資本重組。

　　注意要把這里的重組和其他容易混淆的概念區(qū)分開，比如下一節(jié)改組的問題也不同。

　　(三)修改其他債務(wù)條件

　　(四)以上三種方式的組合

　　第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理

　　一、以現(xiàn)金清償債務(wù)

　　債權(quán)人的會計處理

　　債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，不足沖減的，計入當期損益。

　　例2.乙企業(yè)有一筆應(yīng)收甲企業(yè)款項100萬元，但甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，只有80萬元。經(jīng)協(xié)商甲企業(yè)以80萬元現(xiàn)金清償，收到款項：

　　借：銀行存款　　　　　　 　80

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　20

　　貸：應(yīng)收賬款—甲公司 　　　　　100

　　如果乙企業(yè)計提了5萬元的壞賬準備，則：

　　借：銀行存款　　　　　　 　80

　　壞賬準備 5

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　15(差額)

　　貸：應(yīng)收賬款—甲公司 　　　　　100

　　如果乙企業(yè)計提了25萬元的壞賬準備，則：

　　借：銀行存款　　　　　　 　80

　　壞賬準備 25

　　貸：應(yīng)收賬款—甲公司 　　　　　100

　　資產(chǎn)減值損失 5(差額)

　　二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　要特別注意公允價值的問題。

　　債務(wù)人的會計處理：

　　債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，作為重組利得，計入當期損益(營業(yè)外收入)。

　　轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益：

　　(1)轉(zhuǎn)讓存貨的計入主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本，確認主營業(yè)務(wù)利潤。

　　(2)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，要確認營業(yè)外收支。

　　(3)轉(zhuǎn)讓有價證券的，比如金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資，損益計入投資收益。

　　1.以庫存材料 、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)

　　例3.甲企業(yè)欠乙企業(yè)100萬元，甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，以一批產(chǎn)品償還。這批產(chǎn)品成本60萬元，售價為80萬元。甲、乙都是一般納稅人。

　　則甲企業(yè)(債務(wù)人)賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款 100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 80(售價)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 13.60(80*17%)

　　營業(yè)外收入 6.40(差額)

　　結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 60

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　 60

　　債權(quán)人的會計處理

　　債權(quán)人應(yīng)當以收到非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與債權(quán)的賬面余額兩者之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外支出)。和現(xiàn)金資產(chǎn)抵債相同。

　　則例3中乙企業(yè)收到的存貨公允價值為80萬元：

　　借：庫存商品 80

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 13.60(80×17%)

　　營業(yè)外支出 6.40

　　貸：應(yīng)收賬款 100

　　如果應(yīng)收賬款100萬元還計提了5萬元壞賬準備，還要轉(zhuǎn)出壞賬準備：

　　借：庫存商品 80

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 13.60(80×17%)

　　壞賬準備 5

　　營業(yè)外支出 1.40(差額)

　　貸：應(yīng)收賬款 100

　　如果差額在貸方，注意不是營業(yè)外支出，而是要沖減資產(chǎn)減值損失。和前面以現(xiàn)金清償債務(wù)相同。

　　三、用固定資產(chǎn)抵償債務(wù)

　　還是要注意兩個方面：

　　(1)債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認損益。

　　(2)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和它的賬面價值之間的差額，也要確認為損益。但這個損益要根據(jù)所轉(zhuǎn)讓的具體資產(chǎn)來確認。

　　例4.甲企業(yè)有一項固定資產(chǎn)原值是120萬元，已提折舊40萬元，賬面價值80萬元。用此項資產(chǎn)抵償100萬元債務(wù)。假如固定資產(chǎn)公允價值為90萬元。