第二十章 行政事業單位會計

　　前言 凈資產

　　行政單位的凈資產是指行政單位資產減負債和收入減支出的差額，包括基金、結余等。

　　基金包括固定基金、事業基金、專用基金。

　　1.固定基金

　　固定基金是指行政、事業單位固定資產所占用的基金。固定資產和固定基金一般相對應，固定資產增加，固定基金就增加;固定資產減少，固定基金就減少。但有融資租賃情況的除外。

　　2.事業基金

　　事業基金是對于事業單位而言的，指事業單位擁有的非限定用途的凈資產，分為一般基金和投資基金兩部分內容。

　　一般基金主要有兩個來源：一是從本單位當期未分配結余轉入;二是從撥入專款結余中按規定留歸本單位使用的金額轉入。年度終了，應將未分配結余轉入事業基金(一般基金)。

　　核算時，要設置“事業基金”總分類賬戶，下面有兩個二級賬戶：一般基金、投資基金。

　　投資基金是指事業單位對外投資占用的基金。投資基金的特點：投資增加，投資基金隨之增加;投資減少，投資基金隨之減少。

　　3.專用基金

　　專用基金是對于事業單位而言的，指事業單位按規定提取、設置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫療基金以及其他基金等。

　　修購基金，即按照事業收入和經營收入的一定比例提取，或按結余提取的基金。

　　4.結余

　　行政單位的結余是指行政單位各項收入與支出相抵后的余額。

　　事業單位的結余，是指事業單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，包括事業結余和經營結余。

　　經營結余=經營收入-(經營支出+經營業務負擔的銷售稅金)

　　事業結余=(財政補助收入+上級補助收入+附屬單位繳款+事業收入+其他收入)-(撥出經費+事業支出+上繳上級支出+非經營業務負擔的銷售稅金+對附屬單位補助)

　　第一節 資產和負債

　　一、資產

　　其中(一)貨幣資金、(二)應收及預付款項、(三)存貨和一般企業相同，不再多講。

　　(四)對外投資 P470

　　1.以非固定資產對外投資

　　做兩筆分錄：

　　(1)

　　借：對外投資

　　貸：××資產

　　(2)同時，投資增加，投資基金也隨之而增加：

　　借：事業基金— —般基金

　　貸：事業基金—投資基金

　　例1.教材P470例20-1。

　　如果用材料對外投資：

　　例2.教材P472例20-4。

　　嚴格的說，本題應按以下做法：

　　借：對外投資 83600

　　貸：材料 70000

　　應交稅金—應交增值稅(銷項稅額) 13600

　　同時：

　　借：事業基金— 一般基金　　 83600

　　貸：事業基金—投資基金 83600

　　用無形資產對外投資核算和上面相同：

　　借：對外投資

　　貸：無形資產

　　同時：

　　借：事業基金— 一般基金

　　貸：事業基金—投資基金

　　2.以固定資產對外投資

　　做兩筆分錄：

　　(1)

　　借：對外投資

　　貸：事業基金—投資基金

　　(2)

　　借：固定基金

　　貸：固定資產

　　例3.教材P473例20-6。

　　總結：資產中的投資和凈資產中的投資基金對應：投資增加，投資基金隨之增加;投資減少，投資基金隨之減少。

　　(五)固定資產

　　行政、事業單位的固定資產與企業單位的固定資產不同，

　　行政單位固定資產的核算特點：固定資產不計提折舊;固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額相等(存在融資租賃情況的，不相等)。