第三章 固定資產

　　第一節 固定資產的確認和初始計量

　　一、固定資產的確認條件

　　(一)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業;

　　要看與所有權相關的風險和報酬是否轉入了企業，如果與所有權相關的風險和報酬已經轉到了企業，即使沒有所有權，也應該確認為一項資產，如融資租賃。

　　(二)固定資產的成本能夠可靠地計量

　　如果固定資產的成本不能準確可靠地計量，但能合理地估計，比如建造固定資產，已經預付款項，尚未辦理竣工結算手續，準確金額無法確定，但能合理地估計，這種情況下，可以確認為企業的固定資產。

　　二、固定資產確認條件的具體應用

　　企業購置的環保設備和安全設備等資產，它們的使用雖然不能直接給企業帶來經濟利益，比如購買的除塵設施，但是如果沒有這些設施，其他設備就可能不允許使用。因此，對于這些設施，也應該將其確認為固定資產。

　　固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，應當將各組成部分分別確認為單項固定資產。

　　例題：固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益的，應當將各組成部分分別確認為單項固定資產。( )(2006年)

　　〔答案〕√

　　三、固定資產的初始計量

　　(一)外購固定資產

　　外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

　　外購固定資產的特殊考慮

　　(1)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

　　(2)購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付(如分期付款購買固定資產)

　　購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本應當以購買價款的現值為基礎確定。

　　比如某企業需要購買一項固定資產，現在支付需要800萬元，但如果采用5年分期付款方式購買，每期需要支付200萬元，5年共需支付1000萬元。

　　實際支付的價款1000萬元與購買價款的現值800萬元之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，其它均應當在信用期間內確認為當期損益，計入財務費用。

　　(3)融資費用的確認

　　接上例：現在支付需要800萬元，但如果采用5年分期付款方式支付，每期需要支付200萬元，多支付200萬元。這200萬元實際是利息費用，滿足利息資本化條件的予以資本化，計入工程成本;不滿足利息資本化條件的計入當期費用--財務費用。

　　注意：每年確認的融資費用是不相等的，需要采用采用實際利率法

　　融資費用的處理：

　　①應付本金余額：800萬，每期都在800萬基礎上逐期減少

　　②每期支付額：200萬

　　③本期確認的融資費用：每期期初應付本金余額×實際利率，比如上面例題800萬×10%=80萬，本期融資費用攤銷80萬，計入當期損益：

　　借：財務費用 80

　　貸：未確認融資費用 80

　　未確認融資費用：是在購買固定資產時固定資產的入賬價值(800萬，現值)和長期應付款(1000萬)之間的差額(200萬)。

　　購買固定資產時所做的分錄：

　　借：在建工程 800

　　未確認融資費用 200

　　貸：長期應付款 1000

　　這樣就形成了200萬的未確認融資費用，需要在5年內分攤。

　　實際分攤率10%，則第一期攤銷800×10%=80萬元

　　借：在建工程 80

　　貸：未確認融資費用 80

　　第一期期末是應付本金余額為800-(200-80)=680萬元

　　第二期分攤的未確認融資費用金額：應付本金余額680×實際利率10%

　　以此類推。

　　例題：下列各項中，應計入固定資產成本的有( ) (2005年)

　　A、固定資產進行日常修理發生的人工費用

　　B、固定資產安裝過程中領用原材料所負擔的增值稅

　　C、固定資產達到預定可使用狀態后發生的專門借款利息

　　D、固定資產達到預定可使用狀態前發生的工程物資盤虧凈損失

　　答案：BD

　　解析：選項A計入到期間費用或制造費用等中;選項C計入到財務費用中。

　　(二)自行建造固定資產

　　1、自營方式建造固定資產

　　(1)盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，應分別情況處理：如果工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;如果工程項目已經完工的，計入當期營業外支出或營業外收入。

　　(2)企業的在建工程在達到預定可使用狀態前，因進行負荷聯合試車而形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減在建工程成本。