第十四章 借款費用

　　基本要求：

　　一、掌握借款費用的確認

　　二、掌握借款費用資本化金額的確定

　　三、掌握借款費用開始資本化的條件

　　四、掌握借款費用暫停資本化的條件

　　五、掌握借款費用停止資本化的條件

　　本章關鍵是把握資本化問題，圍繞資本化進行學習。要明確，借款是什么借款，借款費用是指哪些借款費用，以及借款費用在什么資產上可以資本化。資本化期間怎么確定，資本化金額怎么計算。

　　第一節 借款費用的確認

　　一、借款費用的概念

　　借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。

　　二、借款費用的確認原則

　　企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本。

　　※ 現在予以資本化的資產范圍擴大了：購建固定資產、購建自創無形資產、企業自行開發投資性房地產、生產銷售周期相當長(一年以上)的存貨。

　　例1.教材P281例14-2 。

　　例2.教材P281例14-3 。

　　三、借款費用應予資本化的借款范圍

　　借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。

　　專門借款，是指為購建固定資產或者自創無形資產而向銀行借入的專門用途的款項。在借款合同中已經標明了用途。

　　對于一般借款，只有在購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才有資本化問題。

　　例：下列項目中，不屬于借款費用的是()。

　　A、外幣借款發生的匯兌損失

　　B、發行公司債券的印刷費

　　C、發行公司股票的傭金

　　D、借款的手續費

　　正確答案：C

　　解析：發行公司股票屬于公司股權性融資，不屬于借款范疇，所發生的傭金也不屬于借款費用范疇

　　例：借款費用應予資本化的借款范圍只包括專門借款。()

　　正確答案：×

　　解析：借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款

　　四、借款費用資本化期間的確定

　　要關注幾個時點：開始資本化的時點、暫停資本化、和停止資本化的時點。

　　(一)借款費用開始資本化時點的確定

　　借款費用要開始資本化，必須同時滿足三個條件：資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

　　1. 資產支出已經發生

　　符合下列三種情況之一，說明資產支出已經發生：

　　(1)支付現金，比如用貨幣資金購買固定資產;

　　(2)轉移非現金資產，比如企業將自己生產的產品用于建造固定資產;

　　(3)承擔帶息債務，是指企業為了購建或者生產符合資本化條件的資產所需用物資等而承擔的帶息應付款項(比如帶息應付票據)。

　　2.借款費用已經發生的界定

　　3.為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。是指符合資本化條件的資產的實體建造或者生產工作已經開始。

　　(二)借款費用暫停資本化時間的確定

　　符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

　　非正常中斷，通常是由于企業管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。例如，企業因與施工方發生了質量糾紛，或者工程、生產用料沒有及時供應，或者資金周轉發生了困難，或者施工、生產發生了安全事故等，均屬于非正常中斷。

　　(三)借款費用停止資本化時間的確定

　　購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當計入當期損益。

　　是否達到預計可使用狀態，具體可從以下幾個方面進行判斷：

　　1.符合資本化條件的資產的實體建造(包括安裝)或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。

　　2.與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

　　3.繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。

　　在確定是否滿足資本化條件時，要注意一些特殊情況：

　　例3.某企業所借的一筆款項，分別用于建造A和B兩項工程，A和B分別完工。A已完工后，可以單獨使用;B尚未完工。則A和B占用的資金分別處理：A占用資金的借款費用停止資本化;B占用資金的借款費用繼續資本化。

　　如果A完工后要等B完工后才能一并使用，則A的借款費用仍然不能停止資本化。

　　例：下列有關借款費用資本化的表述中，正確的有()。(2007年考題)

　　A. 所建造固定資產的支出基本不再發生，應停止借款費用資本化

　　B. 固定資產建造中發生正常中斷且連續超過3個月的，應暫停借款費用資本化

　　C. 固定資產建造中發生非正常中斷且連續超過1個月的，應暫停借款費用資本化

　　D. 所建造固定資產基本達到設計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化

　　答案：AD

　　解析：符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。中斷原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，借款費用仍可資本化。