例：甲公司2007年1月1日折價(jià)發(fā)行5年期、面值為1250萬(wàn)元的債券，發(fā)行價(jià)格為1000萬(wàn)元，票面利率為4.72%，每年年末支付利息，到期一次還本，按實(shí)際利率法攤銷折價(jià)，債券實(shí)際利率為10%。假定甲公司發(fā)行公司債券募集資金專門用于建造一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線從2007年1月1日開始建設(shè)，于2009年年底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則甲公司2009年應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為( )萬(wàn)元。

　　A、100

　　B、59

　　C、109

　　D、104

　　正確答案：C

　　解析：債券票面利息=1250×4.72%=59(萬(wàn)元)。

　　可見，2009年利息費(fèi)用為109萬(wàn)元。

　　第二節(jié) 借款費(fèi)用資本化金額的確定

　　借款費(fèi)用資本化金額的確定，要區(qū)分是專門借款還是屬于符合資本化條件資產(chǎn)所占用的一般借款。這與原來所講的是完全不同的。

　　一、借款利息資本化金額的確定

　　1. 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　2. 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

　　這部分一般借款資本化金額的計(jì)算，是與舊準(zhǔn)則中專門借款費(fèi)用資本化金額計(jì)算是一樣的：

　　先計(jì)算所占用一般借款的加權(quán)平均數(shù)，然后用加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率，確定一般借款借款利息資本化的金額。

　　例4.教材P287例14-17。

　　例14-17占用的是專門借款，沒有一般借款的應(yīng)用。

　　例5.教材P288例14-18。

　　例14-18占用的是一般借款。

　　但在實(shí)際工作中，可能有些專門借款，有些是一般借款：專門借款不夠用時(shí)，要?jiǎng)佑靡话憬杩睢?BR>
　　例6.教材P290例14-19。

　　例14-19的內(nèi)容比較聯(lián)系實(shí)際，既有專門借款，也有一般借款。先用專門借款，其余的考慮一般借款。專門借款，借款費(fèi)用資本化只涉及借款利息扣除投資收益、利息收益后全部資本化;而一般借款要計(jì)算一下累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，乘以加權(quán)平均資本化率，計(jì)算出資本化金額。然后加總在一起，確定資本化金額，計(jì)入相關(guān)在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出。

　　以上講述了三種不同情況借款費(fèi)用資本化的處理。

　　小結(jié)：借款費(fèi)用關(guān)鍵是借款費(fèi)用資本化問題，要明確

　　(1)哪些借款費(fèi)用資本化;

　　(2)借款占用在什么上面借款費(fèi)用要資本化;

　　(3)借款費(fèi)用資本化的時(shí)點(diǎn)：開始、終止、暫停，也就是借款費(fèi)用資本化期間的問題;

　　(4)借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算：要區(qū)分是專門借款，還是一般借款。專門借款費(fèi)用資本化，凈借款費(fèi)用予以資本化;一般借款要計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率。

　　(5)容易和前面固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等相關(guān)內(nèi)容結(jié)合在一起出題。

　　例：2007年1月1日，甲企業(yè)取得專門借款2 000萬(wàn)元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2007年累計(jì)發(fā)生建造支出1 800萬(wàn)元。2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬(wàn)元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬(wàn)元，以借入款項(xiàng)支付(甲企業(yè)無(wú)其他一般借款)。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為( )萬(wàn)元。(2007年考題)

　　A. 1.5

　　B. 3

　　C. 4.5

　　D. 7.5

　　答案：A

　　解析：(1800+300-2000)×3/3×6%/12×3=1.5(萬(wàn)元)。

　　例：在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計(jì)支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關(guān)的收益后的金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造資產(chǎn)成本。()(2007年考題)

　　答案：√

　　解析：專門借款應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定資本化金額，計(jì)入所建造資產(chǎn)的成本。

　　二、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

　　無(wú)論是專門借款，還是一般借款，只要是輔助費(fèi)用，其處理原則都一樣：達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前，也就是停止資本化之前所發(fā)生的費(fèi)用，全部予以資本化;停止資本化之后所發(fā)生的費(fèi)用，予以費(fèi)用化。

　　例：企業(yè)為購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費(fèi)用，應(yīng)在支付當(dāng)期全部予以資本化。()(2007年考題)

　　答案：×

　　解析：專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　三、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化;開始資本化之前和停止資本化之后費(fèi)用化。