第六章 金融資產(chǎn)

　　第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　金融資產(chǎn)分為四大類：

　　(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);

　　(2)持有至到期投資;

　　(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);

　　(4)可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。

　　一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　(一)交易性金融資產(chǎn)

　　1.主要是為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的購(gòu)入的基金、債券、股票等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。

　　2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分;

　　3.屬于衍生工具。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融資產(chǎn)。這里知道即可，不做過(guò)多要求。

　　(二)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　企業(yè)不能隨意指定，只有在滿足以下條件之一的，才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，指定的目的主要是風(fēng)險(xiǎn)管理的要求：

　　1. 出于風(fēng)險(xiǎn)管理的目的，在有關(guān)正式文件中載明，該項(xiàng)金融資產(chǎn)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其

　　變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);

　　2. 由于對(duì)金融資產(chǎn)計(jì)量時(shí)采用的計(jì)量基礎(chǔ)不同，會(huì)導(dǎo)致相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面

　　不一致，為了避免或消除這種不一致所造成的影響，也把某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　特別說(shuō)明兩個(gè)會(huì)計(jì)科目：

　　1. “交易性金融資產(chǎn)”：下面有兩個(gè)二級(jí)科目，成本和公允價(jià)值變動(dòng)。

　　投資時(shí)，初始入賬價(jià)值即為投資成本，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng))。

　　2. “公允價(jià)值變動(dòng)損益”：和前面講的投資性房地產(chǎn)中的公允價(jià)值變動(dòng)相同。

　　(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　初始入賬價(jià)值包括買價(jià)，不包括交易費(fèi)用(比如傭金、手續(xù)費(fèi)等)，其交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益的借方)。

　　買價(jià)中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

　　例1. A公司購(gòu)買B公司股票。B公司在06年1月份宣告發(fā)放05年股利，每股0.1元，以06年2月28日的股東名冊(cè)為準(zhǔn)。A公司在06年1月15日投資，購(gòu)買時(shí)每股支付5.1元，包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利0.1元。假如購(gòu)買了100萬(wàn)股。

　　則投資成本為(5.1-0.1)×100=500(萬(wàn)元)，入賬價(jià)值為500萬(wàn)元(不是510萬(wàn)元)。

　　如果購(gòu)買時(shí)又花費(fèi)了2萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)，則這2萬(wàn)元應(yīng)作為當(dāng)期損益，即計(jì)入投資收益借方。

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本 500

　　投資收益 2

　　應(yīng)收股利 10

　　貸：銀行存款 512

　　例2. A公司購(gòu)買B公司06年1月1日發(fā)行的債券，面值100萬(wàn)元，票面利率12%。購(gòu)買日期為07年1月1日。債券每年付息一次，到期還本。購(gòu)買時(shí)支付112萬(wàn)元，其中包含12萬(wàn)元已到期但未領(lǐng)取的利息。

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本 100

　　應(yīng)收利息 12

　　貸：銀行存款 112

　　如果購(gòu)買時(shí)又支付了2萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)，則還應(yīng)借：“投資收益”2萬(wàn)元。

　　收到墊付的股利或利息：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　(二)持有期間的股利或利息

　　如果是購(gòu)買后持有期間，被投資單位宣告分派股利或利息，則應(yīng)確認(rèn)投資收益：

　　例3. 如上例1，A公司06年1月購(gòu)買B公司股票，此時(shí)B公司剛剛成立，沒有宣告分派股利。07年1月宣告分派股利。這時(shí)A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益：

　　借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)該予以確認(rèn)。

　　例4. 資料同例1，其成本為500萬(wàn)元。假如到06年12月31日股票上升為8元/股。這時(shí)就應(yīng)該確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益3元/股。

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 300

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300

　　假如到07年12月31日股票下跌為7元/股。這時(shí)就應(yīng)該把損益轉(zhuǎn)出。

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　(三)出售交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款 (實(shí)際收到的款項(xiàng))

　　貸：交易性金融資產(chǎn) (賬面余額)

　　投資收益 (差額，也可能在借方)

　　例4. 資料同例1，其成本為500萬(wàn)元。假如到06年3月股票上升為7元/股。企業(yè)將該股票出售。

　　借：銀行存款 700

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 500

　　投資收益 200

　　假如到06年12月31日股票上升為7元/股，企業(yè)在07年3月將該股票以6.8元/股出售。

　　借：銀行存款 680

　　投資收益 20

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 500

　　交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 200

　　思考：此項(xiàng)金融資產(chǎn)是否產(chǎn)生投資損失20萬(wàn)元?