第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

　　一、可供出售金融資產(chǎn)概述

　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被企業(yè)管理部門指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為第一類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、第二類持有至到期投資和第三類貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”總分類賬戶，下設(shè)四個(gè)二級(jí)科目：成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整和公允價(jià)值變動(dòng)

　　(一)企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)時(shí)，投資成本的確定：

　　1.股票：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi);

　　注意第一類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用不計(jì)入成本，計(jì)入投資收益的借方;第二類持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用和這里相同，計(jì)入成本。

　　2.債券：成本反映面值。

　　例10.教材P113例6-7。

　　如果把這道題改一下，購(gòu)入的股票作為交易性金融資產(chǎn)，則成本就不能包括30000元手續(xù)費(fèi)，30000元手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入投資收益的借方。

　　可供出售金融資產(chǎn)的處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 15030000

　　貸：銀行存款 15030000

　　交易性金融資產(chǎn)的處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本 15000000

　　投資收益 30000

　　貸：銀行存款 15030000

　　注意：交易費(fèi)用的處理不同。

　　如果購(gòu)買的不是股票，而是債券，會(huì)計(jì)處理如下：

　　例11.教材P114例6-8。

　　和前面持有至到期投資的處理相同。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)處理

　　購(gòu)買債券：

　　要區(qū)分分期付息和到期一次還本付息，和前面講的持有至到期投資相同。

　　繼續(xù)看教材P114例6-8。

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

　　期末，債券的賬面價(jià)值和公允價(jià)值相比較，可供出售金融資產(chǎn)期末要按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)。

　　繼續(xù)看教材P114例6-8。

　　注意：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的：

　　借：資本公積—其他資本公積

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　2.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積—其他資本公積

　　例題請(qǐng)參考教材P113例6-7。

　　注意增加的是資本公積，不是投資收益，也不計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，等出售時(shí)才把資本公積轉(zhuǎn)出去。

　　(四)出售可供出售的金融資產(chǎn)

　　出售時(shí)，要把原來的資本公積轉(zhuǎn)作為投資收益。

　　請(qǐng)繼續(xù)看教材P113例6-7。

　　教材P113和P114的會(huì)計(jì)分錄是復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以將其分開來寫：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　l2987000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　3013000(倒擠出的差額)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本　　　　　　 　　l5030000

　　—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 970000

　　另外還有一個(gè)分錄，由于在06年12月31日其股票價(jià)格變動(dòng)時(shí)，沒有確認(rèn)變動(dòng)收益，而是記入了資本公積。現(xiàn)在出售股票，要把資本公積—其他資本公積97萬(wàn)元轉(zhuǎn)作投資收益：

　　借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　970000

　　貸：投資收益　　　　 　970000

　　(五)可供出售金融資產(chǎn)減值

　　如果資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生了明顯變化，已經(jīng)減值的，要確認(rèn)減值損失，計(jì)入資產(chǎn)減值損失：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　例12.某企業(yè)06年10月購(gòu)買股票，支付價(jià)款5.1元/股，其中包含已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利0.1元/股，共購(gòu)買100萬(wàn)股。另外支付傭金、手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元。購(gòu)買時(shí)，將該股票指定為可供出售金融資產(chǎn)。則賬務(wù)處理為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 502[(5.1-0.1)*100+2]

　　應(yīng)收股利 10

　　貸：銀行存款 512

　　如果購(gòu)買的是交易性金融資產(chǎn)，或者購(gòu)買時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。則賬務(wù)處理為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本 502[(5.1-0.1)*100]

　　應(yīng)收股利 10

　　投資收益 2

　　貸：銀行存款 512

　　注意兩者的區(qū)別。

　　假如到06年12月31日股票的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，股票的價(jià)格為4.5元/股，應(yīng)該確認(rèn)價(jià)格下跌所帶來的影響：

　　借：資本公積—其他資本公積　　　　 52(502-450)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　52

　　假如到07年6月33日股票的價(jià)格大幅下跌，股票的價(jià)格為2元/股，則可確認(rèn)股票減值了，需要確認(rèn)減值損失：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　 　　302

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　 52(原記入資本公積的累計(jì)損失金額)

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 250(2.5*100)

　　如果轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資產(chǎn)減值損失