第二章 存貨

　　第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

　　一、存貨的初始計(jì)量

　　注意：不同來(lái)源的存貨，計(jì)量也是有所不同。故應(yīng)區(qū)分存貨的來(lái)源。

　　(一)外購(gòu)的存貨

　　☆ 買(mǎi)價(jià)+稅費(fèi)+其他相關(guān)費(fèi)用

　　買(mǎi)價(jià)不包括可以抵扣的增值稅。

　　稅金指除增值稅以外的稅。但如果是小規(guī)模納稅人，增值稅應(yīng)計(jì)入存貨的入賬價(jià)值。

　　其他相關(guān)費(fèi)用：采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等費(fèi)用。

　　注意以下幾點(diǎn)：

　　1.商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗以及其他相關(guān)費(fèi)用

　　(1)一般要計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。

　　(2)如果企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(3)發(fā)生時(shí)也可以先進(jìn)行歸集，期末再按已銷商品和結(jié)存商品的比例進(jìn)行分配。

　　2.采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的稅金：

　　(1)消費(fèi)稅、資源稅直接計(jì)入存貨的成本;

　　(2)增值稅：

　　一般納稅人所發(fā)生的增值稅，可以抵扣的，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”進(jìn)行抵扣。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)所發(fā)生的增值稅和一般納稅人所發(fā)生的不得抵扣的增值稅，應(yīng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。

　　運(yùn)輸費(fèi)*(1-7%)計(jì)入存貨成本，7%計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)” 進(jìn)行抵扣。

　　(3)存貨過(guò)程中發(fā)生的毀損或短缺，如果是正常的、合理的毀損，應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本;

　　如果是非正常的損耗，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　①應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購(gòu)成本;

　　②因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的損耗，應(yīng)先計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。待查明原因后，有賠償?shù)挠?jì)入其他應(yīng)收款，確實(shí)屬于意外災(zāi)害損失的計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或管理費(fèi)用。

　　(二)通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨

　　其成本由采購(gòu)成本、加工成本和其他相關(guān)成本

　　1.委托外單位加工的存貨

　　要注意消費(fèi)稅的問(wèn)題，要區(qū)分委托加工的產(chǎn)品收回以后是直接銷售，還是繼續(xù)加工，分別進(jìn)行處理。

　　(1)如果收回后直接出售，支付的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本;

　　(2)如果收回的存貨用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，以后可以抵扣相應(yīng)的“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方金額。

　　第三節(jié) 存貨的期末計(jì)量

　　一、存貨的期末計(jì)量方法

　　(一)成本與可變現(xiàn)凈值概述

　　1.成本就是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中的歷史成本(買(mǎi)價(jià)+稅費(fèi))，可變現(xiàn)凈值是以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

　　2.影響可變現(xiàn)凈值的因素：

　　(1)估計(jì)售價(jià)

　　(2)進(jìn)一步加工的成本

　　(3)銷售的稅費(fèi)

　　3.估計(jì)售價(jià)的確定：

　　√ 有合同規(guī)定，售價(jià)為合同價(jià)

　　√ 沒(méi)有合同，售價(jià)為市場(chǎng)價(jià)

　　√ 如果一部分簽訂合同，一部分沒(méi)有簽訂合同，簽訂合同的，售價(jià)為合同價(jià);沒(méi)有簽訂合同的，售價(jià)為市場(chǎng)價(jià)。

　　(二)可變現(xiàn)凈值的確定

　　可變現(xiàn)凈值的確定，要區(qū)分存貨的用途。

　　如果存貨是產(chǎn)成品、商品或者是可以直接出售的材料，其可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-相關(guān)銷售稅費(fèi)。注意沒(méi)有進(jìn)一步加工成本的問(wèn)題。

　　如果存貨不能直接出售，需要進(jìn)一步加工，則需按照估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工成本-相關(guān)銷售稅費(fèi)來(lái)確認(rèn)存貨的可變現(xiàn)凈值。

　　確認(rèn)可變現(xiàn)凈值的目的是判斷存貨是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(三)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

　　為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料，應(yīng)該按其生產(chǎn)產(chǎn)品的成本和可變現(xiàn)凈值比較，判斷其是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　(1)用于生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料，如果生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本小于產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，就要按材料的成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。

　　假如材料的成本為50萬(wàn)元，售價(jià)為45萬(wàn)元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，是否需要計(jì)提5萬(wàn)元減值準(zhǔn)備?

　　如果生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本是150萬(wàn)元，產(chǎn)品的售價(jià)是160萬(wàn)元，這時(shí)雖然材料的成本已經(jīng)高于材料的售價(jià)，但由于其生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本低于產(chǎn)品的售價(jià)，所以期末材料仍按成本計(jì)價(jià)。

　　(2)用于生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料，由于價(jià)格下跌，材料的成本比售價(jià)高，是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，還要看用材料生產(chǎn)出的產(chǎn)品。如果生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本高于產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，期末材料計(jì)價(jià)時(shí)就不能用材料的成本，而要用材料的可變現(xiàn)凈值。

　　如上例，假如A材料的成本為50萬(wàn)元，售價(jià)為45萬(wàn)元。生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本是150萬(wàn)元，產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值是130萬(wàn)元，這時(shí)就要用材料的可變現(xiàn)凈值來(lái)計(jì)價(jià)。材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工成本-相關(guān)稅費(fèi)。