第二章 存貨

　　第一節 存貨的確認和初始計量

　　一、存貨的初始計量

　　注意：不同來源的存貨，計量也是有所不同。故應區分存貨的來源。

　　(一)外購的存貨

　　☆ 買價+稅費+其他相關費用

　　買價不包括可以抵扣的增值稅。

　　稅金指除增值稅以外的稅。但如果是小規模納稅人，增值稅應計入存貨的入賬價值。

　　其他相關費用：采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等費用。

　　注意以下幾點：

　　1.商品流通企業在采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損耗以及其他相關費用

　　(1)一般要計入存貨的采購成本。

　　(2)如果企業采購商品的進貨金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。

　　(3)發生時也可以先進行歸集，期末再按已銷商品和結存商品的比例進行分配。

　　2.采購過程中發生的稅金：

　　(1)消費稅、資源稅直接計入存貨的成本;

　　(2)增值稅：

　　一般納稅人所發生的增值稅，可以抵扣的，計入“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”進行抵扣。

　　小規模納稅企業所發生的增值稅和一般納稅人所發生的不得抵扣的增值稅，應計入存貨的采購成本。

　　運輸費*(1-7%)計入存貨成本，7%計入“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)” 進行抵扣。

　　(3)存貨過程中發生的毀損或短缺，如果是正常的、合理的毀損，應計入采購成本;

　　如果是非正常的損耗，應區分不同情況進行會計處理：

　　①應從供應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本;

　　②因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的損耗，應先計入待處理財產損溢。待查明原因后，有賠償的計入其他應收款，確實屬于意外災害損失的計入營業外支出或管理費用。

　　(二)通過進一步加工而取得的存貨

　　其成本由采購成本、加工成本和其他相關成本

　　1.委托外單位加工的存貨

　　要注意消費稅的問題，要區分委托加工的產品收回以后是直接銷售，還是繼續加工，分別進行處理。

　　(1)如果收回后直接出售，支付的消費稅計入委托加工物資的成本;

　　(2)如果收回的存貨用于繼續加工應稅消費品，應先計入“應交稅費-應交消費稅”的借方，以后可以抵扣相應的“應交稅費-應交消費稅”的貸方金額。

　　第三節 存貨的期末計量

　　一、存貨的期末計量方法

　　(一)成本與可變現凈值概述

　　1.成本就是會計計量屬性中的歷史成本(買價+稅費)，可變現凈值是以存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

　　2.影響可變現凈值的因素：

　　(1)估計售價

　　(2)進一步加工的成本

　　(3)銷售的稅費

　　3.估計售價的確定：

　　√ 有合同規定，售價為合同價

　　√ 沒有合同，售價為市場價

　　√ 如果一部分簽訂合同，一部分沒有簽訂合同，簽訂合同的，售價為合同價;沒有簽訂合同的，售價為市場價。

　　(二)可變現凈值的確定

　　可變現凈值的確定，要區分存貨的用途。

　　如果存貨是產成品、商品或者是可以直接出售的材料，其可變現凈值=估計售價-相關銷售稅費。注意沒有進一步加工成本的問題。

　　如果存貨不能直接出售，需要進一步加工，則需按照估計售價-進一步加工成本-相關銷售稅費來確認存貨的可變現凈值。

　　確認可變現凈值的目的是判斷存貨是否需要計提存貨跌價準備。

　　(三)存貨跌價準備的核算

　　為生產產品而持有的原材料，應該按其生產產品的成本和可變現凈值比較，判斷其是否需要計提減值準備。

　　(1)用于生產產品而持有的原材料，如果生產出的產品的成本小于產品的可變現凈值，就要按材料的成本進行計價。

　　假如材料的成本為50萬元，售價為45萬元，不考慮相關稅費，是否需要計提5萬元減值準備?

　　如果生產出的產品的成本是150萬元，產品的售價是160萬元，這時雖然材料的成本已經高于材料的售價，但由于其生產出的產品的成本低于產品的售價，所以期末材料仍按成本計價。

　　(2)用于生產產品而持有的原材料，由于價格下跌，材料的成本比售價高，是否需要計提減值準備，還要看用材料生產出的產品。如果生產出的產品的成本高于產品的可變現凈值，期末材料計價時就不能用材料的成本，而要用材料的可變現凈值。

　　如上例，假如A材料的成本為50萬元，售價為45萬元。生產出的產品的成本是150萬元，產品的可變現凈值是130萬元，這時就要用材料的可變現凈值來計價。材料的可變現凈值=產品的估計售價-進一步加工成本-相關稅費。