四、結余

　　包括事業結余和經營結余。

　　經營結余=經營收入-(經營支出+經營業務負擔的銷售稅金)

　　事業結余=(財政補助收入+上級補助收入+附屬單位繳款+事業收入+其他收入)-(撥出經費+事業支出+上繳上級支出+非經營業務負擔的銷售稅金+對附屬單位補助)

　　例：甲單位為財政全額撥款的事業單位，自2006年起實行國庫集中支付制度，2006年，財政部門批準的年度預算為3 000萬元，其中：財政直接支付預算為2 000萬元，財政授權支付預算為1 000萬元。2006年，甲單位累計預算支出為2 700萬元，其中，1 950萬元已由財政直接支付，750萬元已由財政授權支付。2006年12月31日，甲單位結轉預算結余資金后，“財政應返還額度”項目的余額為( )萬元。(2007年考題)

　　A. 50

　　B. 200

　　C. 250

　　D. 300

　　答案：D

　　解析：行政事業單位年終依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借記“財政應返還額度-財政直接支付”科目;如果單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額用款額度下達數，兩者差額也借記“財政應返還額度-財政授權支付”科目。所以財政應返還額度的余額=(2000-1950)+(1000-750)=300(萬元)。

　　例：下列各項中，屬于行政事業單位事業基金的有()。(2007年考題)

　　A. 一般基金

　　B. 固定基金

　　C. 投資基金

　　D. 專用基金

　　答案：AC

　　解析：事業基金包括一般基金和投資基金兩部分內容

　　第三節 收入和支出

　　一、收入和支出

　　1.收入

　　(1)行政單位收入的確認和計量

　　行政單位的收入包括撥入經費、預算外資金收入、其他收入等。

　　(2)事業單位收入的確認和計量

　　事業單位的收入財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設撥款收入等。

　　收入的核算：

　　確認收入時：

　　借：銀行存款等

　　貸：××收入

　　會計期末，把收入分別轉到結余中：經營收入轉到經營結余，其它的收入轉到事業結余中。

　　2.支出

　　包括經營支出(包括和經營有關的稅金)、非經營性支出。

　　經營支出轉入經營結余的借方：

　　借：經營結余

　　貸：經營支出

　　其他支出，比如事業支出、經費支出、上交上級支出、對附屬單位補助支出等，轉到事業結余的借方：

　　借：事業結余

　　貸：經營支出

　　年度終了，把經營結余轉到結余分配中：

　　借：經營結余

　　貸：結余分配

　　年度終了，把事業結余也轉到結余分配中：

　　借：事業結余

　　貸：結余分配

　　年度終了，如果經營結余出現借方余額，則不用結轉;事業結余出現借方余額，和上面相反方向結轉。

　　例：事業單位將未到期的應收票據向銀行貼現，貼現息部分應計入()。

　　A、財務費用

　　B、經營支出

　　C、專項支出

　　D、凈資產

　　正確答案：B

　　解析：經營支出是指事業單位在專項業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的各項支出以及實行內部成本核算單位結轉的已銷產品的實際成本。事業單位取得的應收票據應計入經營收入，事業單位將未到期的應收票據向銀行貼現，貼現息部分應計入經營支出。

　　二、結余分配P483

　　首先計算應交所得稅：

　　借：結余分配—應交所得稅

　　貸：應交稅金—應交所得稅

　　然后再計提專用基金如職工福利基金、醫療基金：

　　借：結余分配—提取專用基金

　　貸：專用基金—職工福利基金

　　—醫療基金

　　分配后，將未分配結余轉入事業基金(一般基金)。