三、分析程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序運(yùn)用的案例
　　 【案例1】某公司是一家生產(chǎn)和銷售高端清潔用品的外商獨(dú)資被審計(jì)單位，其產(chǎn)品主要用于星級(jí)酒店賓館和大型飯店。除了在北京、上海直接向終端客戶銷售外，在全國(guó)其他地區(qū)均向省級(jí)或市級(jí)經(jīng)銷商銷售。
　　 公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示：2011年度銷售收入為112 655 260元，比上一年增長(zhǎng)21% （董事會(huì)制定的當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)是增長(zhǎng)20%）。2011年12月31日應(yīng)收賬款余額為39 560 810 元，組成情況如下：共有226個(gè)客戶，其中9個(gè)客戶（均為省級(jí)經(jīng)銷商）的余額在100萬以上，占應(yīng)收賬款總額的38%，其余客戶的余額均小于30萬。此外余額為10萬元以上且賬齡超過一年的應(yīng)收賬款有15家。
　　 2011年12月31日壞賬準(zhǔn)備余額為1 879 830元。公司采用賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法相結(jié)合的方式計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其中賬齡分析法為：賬齡六個(gè)月以上一年以下：10%；一年以上兩年以下：50%；兩年以上：100%。 　　

　　該公司2011年度的稅前利潤(rùn)為8 475 623 元，總體重要性水平為423 781 元（稅前利潤(rùn)的5%）。
　　 【分析】由于銷售業(yè)務(wù)的重要性及其固有風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為銷售收入和應(yīng)收賬款層次的“發(fā)生或存在”和“準(zhǔn)確性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
　　 被審計(jì)單位在2011年以放寬授信額度來增加銷售收入，導(dǎo)致貨款回收速度放緩，應(yīng)收賬款余額大幅上升，但壞賬準(zhǔn)備余額與去年基本持平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定存在特別風(fēng)險(xiǎn)，即年末壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提很可能不足。
　　 【案例2】注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊莉負(fù)責(zé)對(duì)華揚(yáng)公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：
　　 資料一：華揚(yáng)公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。
　　 在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在2011年的年初、年末庫存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)平均法。
　　 資料二：2011年度，華揚(yáng)公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌。
　　 資料三：華揚(yáng)公司2011年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)賬戶記錄反映：
　　 （1）A產(chǎn)品2010年度和2011年度的銷售記錄 　　

　　（2）A產(chǎn)品2011年度收發(fā)存記錄 　　

　　（3）與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄 　　

　　 要求：根據(jù)上述資料一至三，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識(shí)別華揚(yáng)公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過程和分析結(jié)果。
　　 『正確答案』根據(jù)下列分析程序表明，華揚(yáng)公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
　　 （1）分析A產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和毛利率的變動(dòng)： 　　

　　但是根據(jù)資料二顯示“替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌”，所以很可能存在虛增收入的情況。
　　 （2）分析產(chǎn)品成本變動(dòng)情況：因?yàn)閰R率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上漲，將會(huì)導(dǎo)致A產(chǎn)品的成本上升，但是從2011年度收發(fā)記錄中可以看出A產(chǎn)品2011年的入庫單價(jià)卻逐步下降，很可能表明存貨成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
　　 （3）分析應(yīng)收賬款變動(dòng)情況：從“與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄”中可以看出2011年12月9日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在2012年1月31日都沒有收回，但是“產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天”，所以應(yīng)收賬款很可能存在壞賬計(jì)提不足等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或虛構(gòu)收入的情況。

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