第三節(jié)　特殊業(yè)務(wù)與風(fēng)險評估
　　 一、了解被審計(jì)單位性質(zhì)時對特殊業(yè)務(wù)的關(guān)注
　　 （一）投資活動
　　 了解被審計(jì)單位投資活動有助于注冊會計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。主要包括：
　　 1.近期擬實(shí)施或己實(shí)施的并購活動與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止。
　　 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并購活動如何與被審計(jì)單位目前的經(jīng)營業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮它們是否會引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營風(fēng)險。
　　 例如，被審計(jì)單位并購了一個新的業(yè)務(wù)部門，注冊會計(jì)師需要了解管理層如何管理這一新業(yè)務(wù)，而新業(yè)務(wù)又如何與現(xiàn)有業(yè)務(wù)相結(jié)合，發(fā)揮協(xié)同優(yōu)勢，如何解決原有經(jīng)營業(yè)務(wù)與新業(yè)務(wù)在信息系統(tǒng)、企業(yè)文化等各方面的不一致。
　　 2.證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置。
　　 3.資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期或計(jì)劃發(fā)生的變動，以及重大的資本承諾等。
　　 4.不納入合并范圍的投資。例如，聯(lián)營、合營或其他投資，包括近期計(jì)劃的投資項(xiàng)目。
　　 （二）籌資活動
　　 了解被審計(jì)單位籌資活動有助于注冊會計(jì)師評估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。
　　 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的籌資活動，主要包括：
　　 1.債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括資產(chǎn)負(fù)債表外融資和租賃安排。例如，獲得的信貸額度是否可以滿足營運(yùn)需要；得到的融資條件及利率是否與競爭對手相似，如不相似，原因何在；是否存在違反借款合同中限制性條款的情況；是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險。
　　 2.主要子公司和聯(lián)營企業(yè)（無論是否處于合并范圍內(nèi)）。
　　 3.實(shí)際受益方（實(shí)際受益方是國內(nèi)的，還是國外的，其商業(yè)聲譽(yù)和經(jīng)驗(yàn)可能對被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響）及關(guān)聯(lián)方。
　　 4.衍生金融工具的使用。例如，衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的，以及運(yùn)用的種類、范圍和交易對手等。
　　 （三）財(cái)務(wù)報告
　　 1.會計(jì)政策和行業(yè)特定慣例，包括特定行業(yè)的重要活動（如醫(yī)藥行業(yè)的研究與開發(fā)活動）；
　　 2.收入確認(rèn)慣例；
　　 3.公允價值會計(jì)核算；
　　 4.外幣資產(chǎn)、負(fù)債與交易；
　　 5.異常或復(fù)雜交易（包括在有爭議或新興領(lǐng)域的交易）的會計(jì)處理（如對以股票為基準(zhǔn)的薪酬的會計(jì)處理）。
　　 二、了解被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用
　　 1.重大和異常交易的會計(jì)處理方法
　　 例如，本期發(fā)生的企業(yè)合并的會計(jì)處理方法。
　　 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對重大的和不經(jīng)常發(fā)生的交易的會計(jì)處理方法是否適當(dāng)。
　　 2.在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要會計(jì)政策產(chǎn)生的影響
　　 在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位選用了哪些會計(jì)政策，為什么選用這些會計(jì)政策以及選用這些會計(jì)政策產(chǎn)生的影響。
　　 3.會計(jì)政策的變更
　　 如果被審計(jì)單位變更了重要的會計(jì)政策，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性。
　　 4.新頒布的財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何時采用、如何采用這些規(guī)定
　　 注冊會計(jì)師還應(yīng)對被審計(jì)單位下列與會計(jì)政策運(yùn)用相關(guān)的情況予以關(guān)注：
　　 （1）是否采用激進(jìn)的會計(jì)政策、方法、估計(jì)和判斷；
　　 （2）財(cái)會人員是否擁有足夠的運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則的知識、經(jīng)驗(yàn)和能力；
　　 （3）是否擁有足夠的資源支持會計(jì)政策的運(yùn)用，如人力資源及培訓(xùn)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等。
　　 三、特殊業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估案例
　　 【案例1】注冊會計(jì)師趙海負(fù)責(zé)對興達(dá)公司2×11年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)。興達(dá)公司從事小型機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，主要原材料均在國內(nèi)采購，產(chǎn)品主要自營出口到美國。
　　 資料一：注冊會計(jì)師趙海在工作底稿中記錄了所了解的興達(dá)公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
　　 （1）興達(dá)公司產(chǎn)品以美元定價，人民幣對美元匯率由2×11年初的6.8：1升值到2×11年6月的6.3：1，之后基本保持穩(wěn)定。興達(dá)公司產(chǎn)品銷售自2×10年初至2×11年9月基本穩(wěn)定。2×11年10月起，受金融危機(jī)影響，興達(dá)公司的出口訂單和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，2×11年第4季度與前3個季度相比，主要產(chǎn)品平均銷售下降了約7%，但興達(dá)公司2×11年未審計(jì)財(cái)務(wù)報表其依然完成了65 000萬元收入和7 300萬元毛利的經(jīng)營目標(biāo)。
　　 2×10年初至2×11年8月，興達(dá)公司主要原材料采購價格基本穩(wěn)定。2×11年9月至10月，主要原材料價格平均下跌了約5%。
　　 （2）興達(dá)公司預(yù)計(jì)主要原材料價格在2×11年底前很可能止跌回升，因此在2×11年9月至10月進(jìn)行大量采購，以滿足2×12年2月底前的生產(chǎn)需求。但2×11年10月之后，相關(guān)原材料市場價格實(shí)際上繼續(xù)下跌。
　　 （3）2×11年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，興達(dá)公司2×11年1月開工建設(shè)的X生產(chǎn)線被有關(guān)部門勒令停建整頓。2×11年末，有關(guān)部門同意興達(dá)公司重新開工，但受宏觀經(jīng)濟(jì)影響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景不佳，興達(dá)公司董事會決定暫不啟動X生產(chǎn)線的建設(shè)，并于2×11年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7%的1 000萬元專項(xiàng)借款。
　　 （4）2×11年12月，興達(dá)公司決定淘汰一批賬面價值為98萬元的舊檢驗(yàn)設(shè)備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價格為15萬元。2×12年1月，興達(dá)公司向受讓方移交該批檢驗(yàn)設(shè)備，并收迄轉(zhuǎn)讓款。
　　 （5）興達(dá)公司在2×10年末以每股12元購入100萬股萬科公司股票，購入時并沒有明確的持有意圖。2×11年末，萬科公司因期貨交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產(chǎn)，股價出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。
　　 （6）根據(jù)興達(dá)公司與中國銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，中國銀行自2×11年1月至2×12年1月向興達(dá)公司提供累計(jì)金額不超過20 000萬元的流動資金貸款額度。2×12年1月，中國銀行終止與興達(dá)公司的貸款協(xié)議。興達(dá)公司正在尋求維持日常經(jīng)營活動所需資金來源，但尚未取得實(shí)質(zhì)性發(fā)展。
　　 （7）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對激烈的市場競爭，興達(dá)公司于2×11年6月支付500萬元購入一項(xiàng)非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，興達(dá)公司競爭對手綠地公司已于2×11年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，綠地公司宣布將于2×12年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。
　　 資料二：注冊會計(jì)師趙海在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的興達(dá)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：人民幣萬元）：

　　要求：針對資料一中（1）至（7）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出資料所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財(cái)務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。
　　 『參考答案』
　　 （1）存在重大錯報風(fēng)險
　　 在第4季度出口訂單數(shù)量、銷售價格和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少的情況下，仍完成全年收入目標(biāo)，可能存在為實(shí)現(xiàn)收入而人為多計(jì)營業(yè)收入的風(fēng)險；
　　 盡管原材料價格在9月至10月下跌5%，但是在人民幣大幅度升值（累計(jì)約7.3%）和在第4季度銷售價格下降7%的情況下，本年毛利率只比上年下降了不到2個百分點(diǎn)，可能存在為實(shí)現(xiàn)毛利目標(biāo)而人為少計(jì)營業(yè)成本的風(fēng)險。
　　 該事項(xiàng)主要涉及營業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定、營業(yè)成本的“完整性”認(rèn)定和存貨的“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。
　　 （2）存在重大錯報風(fēng)險
　　 2×11年9月～10月進(jìn)行了大量的采購導(dǎo)致存貨年末余額相比上年大幅度上升，而存貨跌價準(zhǔn)備余額與上年基本持平，可能存在少計(jì)存貨跌價準(zhǔn)備的風(fēng)險。
　　 該事項(xiàng)主要涉及存貨的“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定和資產(chǎn)減值損失的“完整性”認(rèn)定。
　　 （3）存在重大錯報風(fēng)險
　　 在建工程非正常原因中止建造超過3個月，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映的資本化金額是12個月的專門借款利息，可能存在多計(jì)在建工程承包的風(fēng)險。
　　 由于X生產(chǎn)線相關(guān)產(chǎn)品的市場前景出現(xiàn)重大不利變化，興達(dá)公司董事會決定暫不重新開工，但在建工程減值準(zhǔn)備卻為零，可能存在少計(jì)在建工程減值準(zhǔn)備的風(fēng)險。
　　 該事項(xiàng)主要涉及在建工程“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定和財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失“完整性”認(rèn)定。
　　 （4）存在重大錯報風(fēng)險
　　 持有待售的相關(guān)設(shè)備的預(yù)計(jì)殘值低于賬面價值83萬（98－15），而當(dāng)年一共只計(jì)提了65萬元固定資產(chǎn)減值減值，可能存在少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的風(fēng)險。
　　 該事項(xiàng)主要涉及固定資產(chǎn)“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定和資產(chǎn)減值損失“完整性”認(rèn)定。
　　 （5）存在重大錯報風(fēng)險
　　 萬科公司瀕臨破產(chǎn)，股價發(fā)生嚴(yán)重下跌，顯示相關(guān)可供出售金融資產(chǎn)可能存在減值，但興達(dá)公司將相關(guān)公允價值下跌全部計(jì)入了資本公積中，可能存在少計(jì)資產(chǎn)減值損失（可供出售金融資產(chǎn)減值損失）的風(fēng)險
　　 該事項(xiàng)主要涉及可供出售金融資產(chǎn)的“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定、資產(chǎn)減值損失“完整性”認(rèn)定以及資本公積的“完整性”認(rèn)定。
　　 （6）存在重大錯報風(fēng)險
　　 在面對出口訂單數(shù)量和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少的情況，中國銀行不再提供流動資金貸款，而興達(dá)公司又尚未找到可以維持2×12年日常經(jīng)營資金需要的融資安排，顯示興達(dá)公司2×12年的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮，對財(cái)務(wù)報表整體存在廣泛影響。　　 該事項(xiàng)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，對財(cái)務(wù)報表存在廣泛影響。
　　 （7）存在重大錯報風(fēng)險
　　 競爭對手已推出新產(chǎn)品，并預(yù)計(jì)在1年后推出更新一代產(chǎn)品，購入的非專利技術(shù)可能存在因少計(jì)減值準(zhǔn)備而高估賬面價值的風(fēng)險。
　　 （或者：考慮到非專利技術(shù)能為興達(dá)公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限可能有限，應(yīng)考慮是否將其認(rèn)定為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，并進(jìn)行攤銷，因此可能存在高估無形資產(chǎn)賬面價值的風(fēng)險。）
　　 該事項(xiàng)主要涉及無形資產(chǎn)的“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定以及資產(chǎn)減值損失的“完整性”認(rèn)定。
　　 【案例2】鴻達(dá)科技股份有限公司（以下簡稱鴻達(dá)公司）主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。注冊會計(jì)師趙海負(fù)責(zé)審計(jì)鴻達(dá)公司2011年度財(cái)務(wù)報表。
　　 資料一：注冊會計(jì)師趙海在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的鴻達(dá)公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
　　 （1）鴻達(dá)公司在2010年起推出針對經(jīng)銷商的返利計(jì)劃。根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3%到6%的比例，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。鴻達(dá)公司未與經(jīng)銷商就返利計(jì)劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。
　　 （2）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，鴻達(dá)公司于2011年12月1日與啟天公司股東達(dá)成協(xié)議，以1800萬元受讓啟天公司20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。2012年1月25日，鴻達(dá)公司向啟天公司派出1名董事（啟天公司共有5名董事）參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。
　　 （3）鴻達(dá)公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補(bǔ)償，但鴻達(dá)公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，鴻達(dá)公司董事會于2011年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。2012年1月15日，鴻達(dá)公司向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。
　　 （4）2011年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，鴻達(dá)公司主要競爭對手之一的世達(dá)公司（非鴻達(dá)公司的關(guān)聯(lián)公司）及其下屬全資子公司——建發(fā)公司均陷入財(cái)務(wù)困境。為取得建發(fā)公司的機(jī)器設(shè)備，鴻達(dá)公司于2011年8月31日與世達(dá)公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持建發(fā)公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，建發(fā)公司于2011年9月30日遣散了全部員工，并向鴻達(dá)公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。
　　 鴻達(dá)公司于2011年10月將建發(fā)公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到鴻達(dá)公司下屬生產(chǎn)基地，并對設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時向建發(fā)公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)和員工，建發(fā)公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)鴻達(dá)公司部分產(chǎn)品的銷售。
　　 （5）自2011年11月起，鴻達(dá)公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在鴻達(dá)公司倉庫交貨，改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)鴻達(dá)公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80%。
　　 （6）2011年12月，一名已離職員工向鴻達(dá)董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費(fèi)用的行為。鴻達(dá)公司已對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。
　　 （7）2011年末，有網(wǎng)民稱鴻達(dá)公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費(fèi)者健康造成不良影響，鴻達(dá)公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮。
　　 資料二：注冊會計(jì)師趙海在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的鴻達(dá)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：

　　要求：針對資料一（1）至（7）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險主要與哪些財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。
　　 『參考答案』
　　 （1）存在重大錯報風(fēng)險。
　　 根據(jù)對當(dāng)年發(fā)生額和期初、期末余額的分析，2011年末的應(yīng)付返利余額中包含2010年度計(jì)提但未支付的返利120萬元（420－300），可能表明有多計(jì)銷售返利的風(fēng)險。
　　 該事項(xiàng)主要涉及營業(yè)收入的“完整性”認(rèn)定以及其他應(yīng)付款的“存在”認(rèn)定。
　　 （2）存在重大錯報風(fēng)險。
　　 鴻達(dá)公司2011年12月1日以1800萬元受讓啟天公司20%股權(quán)，并非有表決權(quán)股份，而向啟天公司派出1名董事（啟天公司共有5名董事）參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策是2012年1月25日。因此鴻達(dá)公司在2011年度是否對啟天公司具有重大影響存在疑問，鴻達(dá)公司在2011年度可能存在因?yàn)樘崆安捎脵?quán)益法核算而多計(jì)長期股權(quán)投資賬面價值（和投資收益）的風(fēng)險。
　　 該事項(xiàng)主要涉及長期股權(quán)投資的“存在”認(rèn)定及“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。
　　 【解析】重大影響，是指對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
　　 實(shí)務(wù)中，較為常見的重大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表,通過在被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營決策制定過程中的發(fā)言權(quán)實(shí)施重大影響。
　　 （3）在重大錯報風(fēng)險。鴻達(dá)公司在2012年1月才對相關(guān)支付承擔(dān)義務(wù)，因此在2011年年末存在著多計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債的風(fēng)險。
　　 該事項(xiàng)主要涉及預(yù)計(jì)負(fù)債的“存在”認(rèn)定。
　　 【解析】或有事項(xiàng)準(zhǔn)則所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。其中：推定義務(wù)，是指因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務(wù)。企業(yè)的特定行為，泛指企業(yè)以往的習(xí)慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的經(jīng)營政策。由于以往的習(xí)慣做法，或通過這些承諾或公開的聲明，企業(yè)向外界表明了它將承擔(dān)特定的責(zé)任，從而使受影響的各方形成了其將履行那些責(zé)任的合理預(yù)期。
　　 管理層或董事會的決定在資產(chǎn)負(fù)債表日并不一定形成推定義務(wù)，除非該決定在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)以一種相當(dāng)具體的方式傳達(dá)給受影響的各方，使各方形成了企業(yè)將履行其責(zé)任的合理預(yù)期。
　　 （4）存在重大錯報風(fēng)險。
　　 由于鴻達(dá)公司購并建發(fā)公司的主要目的是取得其機(jī)器設(shè)備，購并安排也不承接建發(fā)公司員工，并且鴻達(dá)公司將生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)移至自己的生產(chǎn)基地進(jìn)行了重新組合安裝，建發(fā)公司則轉(zhuǎn)成銷售公司，因此，可能存在購并取得的資產(chǎn)、負(fù)債的組合不能滿足形成一項(xiàng)業(yè)務(wù)所需要素的風(fēng)險。如果購并所涉及的資產(chǎn)、負(fù)債的組合不能形成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，則鴻達(dá)公司合并財(cái)務(wù)報表不應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)，并且應(yīng)將購買成本按照購買日取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的相對公允價值基礎(chǔ)進(jìn)行重新分配。這可能涉及相關(guān)合并財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目金額的調(diào)整。
　　 該事項(xiàng)主要涉及到商譽(yù)的“存在”認(rèn)定以及固定資產(chǎn)、存貨的“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定、營業(yè)成本和銷售費(fèi)用的“完整性”認(rèn)定。
　　 【解析】構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義：一是取得對另一個或多個企業(yè)（或業(yè)務(wù)）的控制權(quán)；二是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入。
　　 有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合要構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，不一定要同時具備上述三個要素，具備投入和加工處理過程兩個要素即可認(rèn)為構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)。
　　 如果一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán)，而被購買方（或被合并方）并不構(gòu)成業(yè)務(wù)，則該交易或事項(xiàng)不形成企業(yè)合并。企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時，應(yīng)將購買成本按購買日所取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的相對公允價值基礎(chǔ)進(jìn)行分配，不按照企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行處理。
　　 （5）存在重大錯報風(fēng)險。
　　 鴻達(dá)公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變，可能涉及相關(guān)產(chǎn)品與所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時點(diǎn)的改變，由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運(yùn)至客戶指定的交貨地點(diǎn)后交客戶簽收才轉(zhuǎn)移。因此2011年（11月起）可能存在鴻達(dá)公司在發(fā)貨時即提前確認(rèn)相關(guān)營業(yè)收入的風(fēng)險。
　　 該事項(xiàng)主要涉及營業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定、營業(yè)成本的“發(fā)生”認(rèn)定和存貨的“完整性”認(rèn)定。
　　 （6）存在重大錯報風(fēng)險。作為管理層成員之一的銷售總監(jiān)被舉報有舞弊行為（虛報銷售費(fèi)用），屬于重大錯報風(fēng)險。
　　 該事項(xiàng)主要涉及銷售費(fèi)用的“發(fā)生”認(rèn)定。
　　 （7）存在重大錯報風(fēng)險。
　　 由于社會公眾對B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量存在重大疑慮，B產(chǎn)品的市場前景存在重大不確定性，可能導(dǎo)致B產(chǎn)品嚴(yán)重滯銷，2011年末B產(chǎn)品相關(guān)存貨可能存在減值風(fēng)險。
　　 該事項(xiàng)主要影響存貨的“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。

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