1.舞弊導致的重大錯報風險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風險，即特別風險。
在識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、披露認定層次的重大錯報風險時，注冊會計師應當識別和評估舞弊導致的重大錯報風險。
2.審計準則規定，在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。
【教師補充】
（1）與收入確認相關的由于編制虛假財務報告導致的重大錯報通常源于高估收入，如提前確認收入或記錄虛假收入。該風險也可能源于低估收入，如不恰當地將本期收入轉移到以后期間。
（2）某些被審計單位在收入確認方面存在的舞弊風險可能高于其他被審計單位。
例如，如果上市實體依據收入的逐年增長或利潤來衡量業績，管理層可能有壓力或動機通過不恰當的收入確認編制虛假財務報告。
類似地，如果被審計單位的現金銷售占收入的比例很大，收入確認方面的舞弊風險可能較大。
（3）當被審計單位僅存在一種簡單的收入交易（如單一租賃資產的租賃收入）時，注冊會計師可能認為收入確認方面不存在由于舞弊導致的重大錯報風險。
如果認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業務的具體情況，從而未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的理由。
五、對法律法規的考慮及責任
（一）被審計單位需要遵守的法律法規類型
1.通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規（如稅收和企業年金方面的法律法規）；
2.對決定財務報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規，但遵守這些法律法規對被審計單位的經營活動、持續經營能力或避免大額罰款至關重要；違反這些法律法規，可能對財務報表產生重大影響。
（二）注冊會計師的責任
1.針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規，注冊會計師的責任是，就被審計單位遵守這些法律法規的規定獲取充分、適當的審計證據；
2.針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產生重大影響的違反這些法律法規的行為。
法律法規的某些規定可能與財務報表中的特定認定直接相關（如所得稅費用的完整性），而其他規定可能與財務報表整體直接相關（如規定的構成整套財務報表的報表）。
針對通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規的規定，注冊會計師應當獲取被審計單位遵守這些規定的充分、適當的審計證據。
（三）識別違反其他法律法規的行為的程序
注冊會計師應當實施下列審計程序，以有助于識別可能對財務報表產生重大影響的違反其他法律法規的行為：
1.向管理層和治理層（如適用）詢問被審計單位是否遵守了這些法律法規；
2.檢查被審計單位與許可證頒發機構或監管機構的往來函件。
（四）與違反法律法規行為相關的信息
如果注冊會計師發現下列事項或相關信息，可能表明被審計單位存在違反法律法規行為：
（1）受到監管機構、政府部門的調查，或者支付罰金或受到處罰；
（2）向未指明的服務付款，或向顧問、關聯方、員工或政府雇員提供貸款；
（3）與被審計單位或所處行業正常支付水平或實際收到的服務相比，支付過多的銷售傭金或代理費用；
（4）采購價格顯著高于或低下市場價格；
（5）異常的現金支付，以銀行本票向持票人付款的方式采購；
（6）與在“避稅天堂”注冊的公司存在異常交易；
（7）向貨物或服務原產地以外的國家或地區付款；
（8）在沒有適當的交易控制記錄的情況下付款；
（9）現有的信息系統不能（因系統設計存在問題或因突發性故障）提供適當的審計軌跡或充分的證據；
（10）交易未經授權或記錄不當；
（11）負面的媒體評論。
【教師提示】關于舞弊等相關內容的案例，會在后面專題講解中出現。
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備考專題：2013年注冊會計師考試備考專題 2013年注冊會計師考試課后章節練習及答案專題
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