根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。
（1）法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬）計量或披露的預(yù)期；
（2）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本）；
（3）財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購的業(yè)務(wù)）。
3.實際執(zhí)行的重要性
（1）實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?BR> 如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。
（2）確定實際執(zhí)行的重要性（根據(jù)定義可能是一個或多個金額），旨在將財務(wù)報表中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體或特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?BR> （3）通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%～75%。
接近整體重要性50%的情況 |
接近整體重要性75%的情況 |
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（1）非連續(xù)性審計； |
（1）連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少； |
【教師補充】某些特殊情況下扣減百分比可小于25%：
——滿足上述實際執(zhí)行的重要性的設(shè)定接近財務(wù)報表整體重要性75%的兩個標準；
——被審計單位財務(wù)報表整體錯報風(fēng)險較低，如僅有個別重要科目且經(jīng)營地點單一。
（三）審計過程中修改重要性
在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。（舉例如下）
（1）發(fā)現(xiàn)重大審計調(diào)整影響被審計單位的利潤；
（2）被審計單位業(yè)務(wù)發(fā)生預(yù)期外的重大衰退。
在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性，審計風(fēng)險將增加。注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平：
（1）如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平；
（2）通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。
【案例】注冊會計師楊華與周琳正在對某公司2012年報表進行審計。現(xiàn)在楊華正在對該公司應(yīng)收款項進行審計。該公司應(yīng)收款項的摘錄如下表所示。
假設(shè)實際執(zhí)行的重要性水平為1,700,000元，注冊會計師楊華應(yīng)如何確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍？
單位：人民幣元
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應(yīng)收款項 |
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2012年（未審數(shù)） |
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2011年（審定數(shù)） |
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1. |
應(yīng)收賬款 |
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18,174,000 |
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16,944,000 |
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2. |
減：應(yīng)收賬款壞賬準備 |
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（1,000,000） |
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（900,000） |
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17,174,000 |
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16,044,000 |
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3. |
預(yù)付賬款 |
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2,100,000 |
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1,800,000 |
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4. |
應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項 |
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254,000 |
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346,000 |
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5. |
關(guān)聯(lián)方借款 |
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2,668,000 |
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1,388,000 |
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22,196,000 |
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19,578,000 |
【分析如下】
（1）確定審計計劃時，應(yīng)分別考慮重要性水平對項目1至項目5的影響，而非僅考慮對于應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款合計數(shù)的影響；
（2）通常，對于超過實際執(zhí)行重要性水平的項目（項目1、3、5），考慮執(zhí)行進一步測試以降低錯報風(fēng)險；
（3）同時應(yīng)考慮明細分類項目由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；
（4）對于金額稍高于實際執(zhí)行的重要性水平的項目3，將計劃執(zhí)行有限的審計工作，如實質(zhì)性分析程序或基于風(fēng)險水平的針對性測試；
（5）由于應(yīng)收賬款壞賬準備（項目2）存在計價和完整性風(fēng)險，并且會計估計通常為較高審計風(fēng)險，針對項目2也應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；
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