【教師提示】本節(jié)內(nèi)容，主要從“關鍵人員，企業(yè)結構，信息系統(tǒng)，經(jīng)營活動、業(yè)績評價、控制環(huán)境”等方面來對被審計單位進行了解，并進行風險評估。
一、被審計單位的性質(zhì)
（一）所有權結構
對被審計單位所有權結構的了解有助于注冊會計師識別關聯(lián)方關系并了解被審計單位的決策過程。
例如，注冊會計師應當了解被審計單位是屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)，還是屬于其他類型的企業(yè)，還應當了解其直接控股母公司、間接控股母公司、最終控股母公司和其他股東的構成，以及所有者與其他人員或?qū)嶓w（如控股母公司控制的其他企業(yè)）之間的關系。
同時，注冊會計師可能需要對其控股母公司（股東）的情況作進一步的了解。包括控股母公司的所有權性質(zhì)，管理風格及其對被審計單位經(jīng)營活動及財務報表可能產(chǎn)生的影響；控股母公司與被審計單位在資產(chǎn)、業(yè)務、人員、機構、財務等方面是否分開，是否存在占用資金等情況；控股母公司是否施加壓力，要求被審計單位達到其設定的財務業(yè)績目標。
（二）治理結構
良好的治理結構可以對被審計單位的經(jīng)營和財務運作實施有效的監(jiān)督，從而降低財務報表發(fā)生重大錯報的風險。
注冊會計師應當考慮治理層是否能夠在獨立于管理層的情況下對被審計單位事務（包括財務報告）作出客觀判斷。
例如，董事會的構成情況、董事會內(nèi)部是否有獨立董事；治理結構中是否設有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況。
【教師提示】國有企業(yè)的改制問題，民營企業(yè)的家族式股權結構問題，國有控股公司的大股東“一股獨大”問題，治理結構不完善問題，獨立董事不獨立，審計委員會或監(jiān)事會不能夠有效執(zhí)行其治理職能問題等，都可能帶來企業(yè)的經(jīng)營風險以及報表層次的重大錯報風險。
（三）組織結構
復雜的組織結構可能導致某些特定的重大錯報風險。注冊會計師應當了解被審計單位的組織結構，考慮復雜組織結構可能導致的重大錯報風險，包括財務報表合并、商譽攤銷和減值、長期股權投資核算以及特殊目的實體核算等問題。
（四）經(jīng)營活動
了解被審計單位經(jīng)營活動有助于注冊會計師識別預期在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和披露。注冊會計師應當了解被審計單位的經(jīng)營活動。主要包括：
1.主營業(yè)務的性質(zhì)。例如，主營業(yè)務是制造業(yè)還是商品批發(fā)與零售；是銀行、保險還是其他金融服務；是公用事業(yè)、交通運輸還是提供技術產(chǎn)品和服務等。
2.與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務相關的市場信息。例如，主要客戶和合同、付款條件、利潤率、市場份額、競爭者、出口、定價政策、產(chǎn)品聲譽、質(zhì)量保證、營銷策略和目標等。
3.業(yè)務的開展情況。例如，業(yè)務分部的設立情況、產(chǎn)品和服務的交付、衰退或擴展的經(jīng)營活動的詳情等。
4.聯(lián)盟、合營與外包情況。
5.從事電子商務的情況。例如，是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品和提供服務以及從事營銷活動。
6.地區(qū)分布與行業(yè)細分。例如，是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營和多種經(jīng)營，各個地區(qū)和各行業(yè)分布的相對規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關系。
7.生產(chǎn)設施、倉庫和辦公室的地理位置，存貨存放地點和數(shù)量。
8.關鍵客戶。例如，銷售對象是少量的大客戶還是眾多的小客戶；是否有被審計單位高度依賴的特定客戶（如超過銷售總額10%的顧客）；是否有造成高回收性風險的若干客戶或客戶類別（如正處在一個衰退市場中的客戶）；是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件。
9.貨物和服務的重要供應商。例如，是否簽訂長期供應合同、原材料供應的可靠性和穩(wěn)定性、付款條件，以及原材料是否受重大價格變動的影響。
10.勞動用工安排。例如，分地區(qū)用工情況、勞動力供應情況、工薪水平、退休金和其他福利、股權激勵或其他獎金安排以及與勞動用工事項相關的政府法規(guī)。
11.研究與開發(fā)活動及其支出。
12.關聯(lián)方交易。例如，有些客戶或供應商是否為關聯(lián)方；對關聯(lián)方和非關聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款。此外，還存在哪些關聯(lián)方交易，對這些交易采用怎樣的定價政策。
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