二、混合銷售行為

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混 合銷售行為。除《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定外；從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物， 應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

需要解釋的是，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及 的貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的，也就是說，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，它與 一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目又從事另一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為是完全不同的。對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的混合銷售行為與兼營行 為，由于涉及不同的稅務(wù)處理，因此，要嚴(yán)格區(qū)分，不能混淆。

上述所稱“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑 業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。所稱“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶”，包 括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

比如，某電視機(jī)廠向外地某商場(chǎng)批發(fā)l00 臺(tái)彩色電視機(jī)，為了保證及時(shí)供貨，兩方議定由該廠動(dòng)用自己的卡車向商場(chǎng)運(yùn)去這l00臺(tái)彩電，電視機(jī)廠除收取彩電貨款外還收取運(yùn)輸費(fèi)。電視機(jī)廠在這筆彩電銷 售活動(dòng)中，就發(fā)生了銷售貨物和不屬于增值稅規(guī)定的非應(yīng)稅勞務(wù)(屬于營業(yè)稅規(guī)定的運(yùn)輸業(yè)務(wù))的混合銷售行為。電視機(jī)廠屬于貨物生產(chǎn)企業(yè)，其做出的混合銷售行 為，都視為銷售貨物，取得的貨款和運(yùn)輸費(fèi)一并作為貨物銷售額，按彩電適用的17％稅率征收增值稅，對(duì)取得的運(yùn)輸收入不再單獨(dú)征收營業(yè)稅。

根 據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，混合銷售行為如依照上述稅務(wù)處理，屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，該非應(yīng)稅勞 務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理；且該混合銷售行為涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合《增值稅暫行條例》規(guī)定的，在計(jì)算該混合銷售行 為增值稅時(shí)，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。上述“凡符合《增值稅暫行條例》規(guī)定的”，是指該混合銷售行為涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物有增值稅扣稅憑證上 注明的增值稅額。

另外，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

(1)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；(2)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

之 所以對(duì)上述行為做出另行規(guī)定，是因?yàn)樵撔袨楹茈y體現(xiàn)“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主”的精神。在通常情況下提供建筑業(yè)勞務(wù)行為的營業(yè)額可能還會(huì)大于 銷售自產(chǎn)貨物的銷售額。所以該混合行為不宜采用統(tǒng)一征收增值稅的辦法，而由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額比較適宜。