四、電力產品應納增值稅的計算及管理

電 力產品屬于特殊的產品，為了加強電力產品增值稅的征收管理，根據．《稅收征收管理法》、《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實施細則》及其有關規定，結 合電力體制改革以及電力產品生產、銷售特點，制定了《電力產品增值稅征收管理辦法》，自2005年2月1日起實行。

(一)納稅人

生產、銷售電力產品的單位和個人為電力產品增值稅納稅人，應該按照《電力產品增值稅征收管理辦法》繳納增值稅。

(二)電力產品的銷售額

電力產品增值稅的計稅銷售額為納稅人銷售電力產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用是指納稅人銷售電力產品在目錄電價或上網電價之外向購買方收取的各種性質的費用。

供電企業收取的電費保證金，凡逾期(超過合同約定時間)未退還的，一律并人價外費用繳納增值稅。

(三)電力產品的征稅辦法

電力產品增值稅的征收，區分不同情況，分別采取以下征稅辦法：

1．發電企業(電廠、電站、機組，下同)生產銷售的電力產品，按照以下規定計算繳納增值稅：

(1) 獨立核算的發電企業生產銷售電力產品，按照現行增值稅有關規定向其機構所在地主管稅務機關申報納稅；具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨立 核算的發電企業生產銷售電力產品，按照增值稅一般納稅人的計算方法計算增值稅，并向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

(2)不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發電企業生產銷售的電力產品，由發電企業按上網電量，依核定的定額稅率計算發電環節的預繳增值稅，且不得抵扣進項稅額，向發電企業所在地主管稅務機關申報納稅。計算公式為：

預征稅額=上網電量×核定的定額稅率

2．供電企業銷售電力產品，實行在供電環節預征、由獨立核算的供電企業統一結算的辦法繳納增值稅，具體辦法為：

(1) 獨立核算的供電企業所屬的區縣級供電企業，凡能夠核算銷售額的，依核定的預征率計算供電環節的增值稅，不得抵扣進項稅額，向其所在地主管稅務機關申報納 稅；不能核算銷售額的，由上一級供電企業預繳供電環節的增值稅。計算公式為：預征稅額=銷售額×核定的預征率

(2)供電企業隨同電力產品銷售取得的各種價外費用一律在預征環節依照電力產品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額。

3．實行預繳方式繳納增值稅的發、供電企業按照隸屬關系由獨立核算的發、供電企業結算繳納增值稅，具體辦法為：

獨立核算的發、供電企業月末依據其全部銷售額和進項稅額，計算當期增值稅應納稅額，并根據發電環節或供電環節預繳增值稅稅額，計算應補(退)稅額，向其所在地主管稅務機關申報納稅。計算公式為：

應納稅額=銷項稅額一進項稅額

應補(退)稅額=應納稅額一發(供)電環節預繳增值稅額

獨立核算的發、供電企業當期銷項稅額小于進項稅額不足抵扣，或應納稅額小于發、供電環節預繳增值稅稅額形成多交增值稅時，其不足抵扣部分和多交增值稅額可結轉下期抵扣或抵減下期應納稅額。

4．發、供電企業的增值稅預征率(含定額稅率，下同)，應根據發、供電企業上期財務核算和納稅情況、考慮當年變動因素測算核定，具體權限為：

(1)跨省、自治區、直轄市的發、供電企業增值稅預征率由預繳增值稅的發、供電企業所在地和結算增值稅的發、供電企業所在地省級國家稅務局共同測算，報國家稅務總局核定。

(2)省、自治區、直轄市范圍內的發、供電企業增值稅預征率由省級國家稅務局核定。

(3)發、供電企業預征率的執行期限由核定預征率的稅務機關根據企業生產經營的變化情況確定。

5．不同投資、核算體制的機組，由于隸屬于各自不同的獨立核算企業，應按上述規定分別繳納增值稅。

6．對其他企事業單位銷售的電力產品，按現行增值稅有關規定繳納增值稅。

7．實行預繳方式繳納增值稅的發、供電企業，銷售電力產品取得的未并人上級獨立核算發、供電企業統一核算的銷售收入，應單獨核算并按增值稅的有關規定就地申報繳納增值稅。

8．實行預繳方式繳納增值稅的發、供電企業生產銷售電力產品以外的其他貨物和應稅勞務，如果能準確核算銷售額的，在發、供電企業所在地依適用稅率計算繳納增值稅。不能準確核算銷售額的，按其隸屬關系由獨立核算的發、供電企業統一計算繳納增值稅。

(四)銷售電力產品的納稅義務發生時間

1．發電企業和其他企事業單位銷售電力產品的納稅義務發生時間為電力上網并開具確認單據的當天。

2．供電企業采取直接收取電費結算方式的，銷售對象屬于企事業單位，為開具發票的當天；屬于居民個人，為開具電費繳納憑證的當天。

3．供電企業采取預收電費結算方式的，為發行電量的當天。

4．發、供電企業將電力產品用于非應稅項目、集體福利、個人消費，為發出電量的當天。

5．發、供電企業之間互供電力，為雙方核對計數量，開具抄表確認單據的當天。

6．發、供電企業銷售電力產品以外其他貨物，其納稅義務發生時間按《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細則》的有關規定執行。

(五)發、供電企業的稅務登記和納稅申報

1．實行預繳方式繳納增值稅的發、供電企業在辦理稅務開業、變更、注銷登記時，應將稅務登記證正本復印件按隸屬關系逐級上報其獨立核算的發、供電企業所在地主管稅務機關留存。

獨立核算的發、供電企業也應將稅務登記證正本復印件報其所屬的采用預繳方式繳納增值稅的發、供電企業所在地主管稅務機關留存。

2． 采用預繳方式繳納增值稅的發、供電企業在申報納稅的同時，應將增值稅進項稅額和上網電量、電力產品銷售額、其他產品銷售額、價外費用、預征稅額和查補稅款 分別歸集匯總，填寫《電力企業增值稅銷項稅額和進項稅額傳遞單》報送主管稅務機關簽章確認后，按隸屬關系逐級匯總上報給獨立核算發、供電企業；預征地主管 稅務機關也必須將確認后的傳遞單于收到當月傳遞給結算繳納增值稅的獨立核算發、供電企業所在地主管稅務機關。

3．結算繳納增值稅的發、供電企業應按增值稅納稅申報的統一規定，匯總計算本企業的全部銷項稅額、進項稅額、應納稅額、應補(退)稅額，于本月稅款所屬期后第二個月征期內向主管稅務機關申報納稅。

4．實行預繳方式繳納增值稅的發、供電企業所在地主管稅務機關應定期對其所屬企業納稅情況進行檢查。發現申報不實，一律就地按適用稅率全額補征稅款，并將檢查情況及結果發函通知結算繳納增值稅的獨立核算發、供電企業所在地主管稅務機關。

獨立核算發、供電企業所在地主管稅務機關收到預征地稅務機關的發函后，應督促發、供電企業調整申報表。對在預繳環節查補的增值稅，獨立核算的發、供電企業在結算繳納增值稅時可以予以抵減。

(六)發、供電企業銷售電力產品票據的使用

應按《中華人民共和國發票管理辦法》和增值稅專用發票使用管理規定領購、使用和管理發票。