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第二十章 業績評價
第121講 財務業績評價與非財務業績評價、關鍵績效指標法
第二十章 業績評價
課件使用說明：
1.標注“了解”字樣的內容，通常考試可能性低或知識點非常簡單（無須深入理解），為了凸顯復習的重點，后續講授過程中稍作講解；對于學習時間充足的學生，可以適當了解一下。對于前述已經介紹的類似知識點，為了避免重復講解，也標注“了解”字樣。
2.對于非計算型考點（主要指客觀題考點），在章節最后不進行“本章重點內容總結”。
3.課件中對考點標注幾顆星，就代表大綱能力等級為幾級。
4.課件中的例題僅僅針對部分考點展開，課后需要加大習題的練習量。
一、本章考情分析
本章主要講解經濟增加值等相關內容，近三年考試平均分值為2分左右，2018年分值為2分，題型可能為客觀題，也可能涉及計算分析題，屬于重要章節（第二層次）。
近三年考試題型題量分布表 | |||||
年份 | 2018年 | 2017(1) | 2017(2) | 2016(1) | 2016(2) |
單項選擇題 | — | — | — | — | — |
多項選擇題 | 1題2分 | 1題2分 | 1題2分 | 1題2分 | 1題2分 |
計算分析題 | — | — | — | — | — |
綜合題 | — | — | — | — | — |
合計 | 1題2分 | 1題2分 | 1題2分 | 1題2分 | 1題2分 |
二、本章知識框架
第一節 財務業績評價與非財務業績評價
【考點一】財務業績評價的優點與缺點（★）
1.優點 | （1）可以反映企業的綜合經營成果； （2）容易從會計系統中獲得相應的數據，操作簡便，易于理解。 |
2.缺點 | （1）無法反映管理者在企業的長期業績改善方面所作的努力，財務業績反映的是企業的短期業績。 （2）只注重最終的財務結果，而對達成該結果的改善過程則欠考慮。 （3）會計數據則是根據公認的會計原則產生的，受到穩健性原則有偏估計的影響，可能無法公允地反映管理層的真正業績。 |
【考點二】非財務業績評價的優點與缺點（★）
1.優點 | 可以避免財務業績評價只側重過去、比較短視的不足；非財務業績評價更體現長遠業績，更體現外部對企業的整體評價。 |
2.缺點 | 一些關鍵的非財務業績指標往往比較主觀，數據的收集比較困難，評價指標數據的可靠性難以保證。 |
第二節 關鍵績效指標法
【考點一】關鍵績效指標法的含義（★）
1.含義 | 是指基于企業戰略目標，通過建立關鍵績效指標體系，將價值創造活動與戰略規劃目標有效聯系，并據此進行績效管理的方法。 |
2.指標的選擇 | 通過對企業戰略目標、關鍵成果領域的績效特征分析，識別和提煉出的最能有效驅動企業價值創造的指標。 |
3.應用方式 | 可以單獨使用，也可以與經濟增加值法、平衡計分卡等其他方法結合使用。 |
4.應用對象 | 可以是企業，也可以是企業所屬的單位(部門)和員工。 |
【考點二】關鍵績效指標法的應用（★★）
（一）構建關鍵績效指標體系
1.體系的構成 | ①第一層次，企業級關鍵績效指標：根據戰略目標，結合價值創造模式，綜合考慮企業內外部經營環境等因素設定。 ②第二層次，所屬單位(部門)級關鍵績效指標：根據企業級關鍵績效指標，結合所屬單位(部門)關鍵業務流程，按照上下結合、分級編制、逐級分解的程序，在溝通反饋的基礎上設定。 ③第三層次，崗位(員工)級關鍵績效指標：根據所屬單位(部門)級關鍵績效指標，結合員工崗位職責和關鍵工作價值貢獻來設定。 |
2.關鍵績效指標的分類 | ①結果類，反映企業績效的價值指標：投資報酬率、權益凈利率、經濟增加值、息稅前利潤、自由現金流量等綜合指標。 ②動因類，反映企業價值關鍵驅動因素的指標：資本性支出、單位生產成本、產量、銷量、客戶滿意度、員工滿意度等。 |
（二）設定關鍵績效指標權重
1.基本原則 | 關鍵績效指標的權重分配應以企業戰略目標為導向，反映被評價對象對企業價值貢獻或支持的程度，以及各指標之間的重要性水平。 |
2.具體原則 | ①單項關鍵績效指標權重一般設定在5%-30%之間； ②對特別重要的指標可適當提高權重。 ③對特別關鍵、影響企業整體價值的指標可設立“一票否決”制度，即如果某項關鍵績效指標未完成，無論其他指標是否完成，均視為未完成績效目標。 |
（三）設定關鍵績效指標目標值的參考標準
1.行業標準或參考競爭對手標準 | 參考國家有關部門或權威機構發布的行業標準或參考競爭對手標準，比如國務院國資委考核分配局編制并每年更新出版的《企業績效評價標準值》。 |
2.企業內部標準 | 包括企業戰略目標、年度生產經營計劃目標、年度預算目標、歷年指標水平等。 |
3.企業歷史經驗值 | 如果不能按照前面兩種方法確定的，可以根據企業歷史經驗值確定。 |
【考點三】關鍵績效指標法的優點和缺點（★★）
1.優點 | （1）使企業業績評價與企業戰略目標密切相關，有利于企業戰略目標的實現。 （2）通過識別價值創造模式把握關鍵價值驅動因素，能夠更有效地實現企業價值增值目標。 （3）評價指標數量相對較少，易于理解和使用，實施成本相對較低，有利于推廣實施。 |
2.缺點 | （1）指標的選取需要透徹理解企業價值創造模式和戰略目標，有效識別企業核心業務流程和關鍵價值驅動因素； （2）指標體系設計不當將導致錯誤的價值導向和管理缺失。 |
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