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2020年注冊會計(jì)師財(cái)務(wù)成本管理精講班講義:作業(yè)成本法的概念與特點(diǎn)

來源:233網(wǎng)校 2020年1月2日

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第十五章 作業(yè)成本法

第103講 作業(yè)成本法的概念與特點(diǎn)

第十五章  作業(yè)成本法

課件使用說明:

1.標(biāo)注“了解”字樣的內(nèi)容,通常考試可能性低或知識點(diǎn)非常簡單(無須深入理解),為了凸顯復(fù)習(xí)的重點(diǎn),后續(xù)講授過程中稍作講解;對于學(xué)習(xí)時間充足的學(xué)生,可以適當(dāng)了解一下。對于前述已經(jīng)介紹的類似知識點(diǎn),為了避免重復(fù)講解,也標(biāo)注“了解”字樣。

2.對于非計(jì)算型考點(diǎn)(主要指客觀題考點(diǎn)),在章節(jié)最后不進(jìn)行“本章重點(diǎn)內(nèi)容總結(jié)”。

3.課件中對考點(diǎn)標(biāo)注幾顆星,就代表大綱能力等級為幾級。

4.課件中的例題僅僅針對部分考點(diǎn)展開,課后需要加大習(xí)題的練習(xí)量。

一、本章考情分析

本章主要講解作業(yè)成本計(jì)算的相關(guān)內(nèi)容,近三年考試平均分值為3分左右,2018年分值為2分,題型主要為客觀題,也可能涉及計(jì)算分析題(分值雖然不高,但處于關(guān)鍵步驟),屬于重要章節(jié)(第二層次)。

近三年考試題型題量分布表

年份

2018年

2017(1)

2017(2)

2016(1)

2016(2)

單項(xiàng)選擇題

1題1.5分

1題1.5分

1題1.5分

1題1.5分

多項(xiàng)選擇題

1題2分

1題2分

計(jì)算分析題

0.2題2分

綜合題

合計(jì)

0.2題2分

2題3.5分

2題3.5分

1題1.5分

1題1.5分

二、本章知識框架

第一節(jié)  作業(yè)成本法的概念與特點(diǎn)

【考點(diǎn)一】作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景及其含義(★)

1.作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景

隨著“機(jī)器取代人”的自動化制造時代來臨,直接人工成本比重大大下降,制造費(fèi)用(主要是折舊費(fèi)用等固定成本)比重大大增加,因此制造費(fèi)用的分配科學(xué)與否將很大程度上決定產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和成本控制的有效性。


2.傳統(tǒng)成本法的缺點(diǎn)

(1)將固定成本分?jǐn)偨o不同種類產(chǎn)品,隨著產(chǎn)量的增加,單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀鞠陆怠?/p>

①在銷售收入不變的情況下,增加生產(chǎn)量可以使部分固定成本被存貨吸收,減少當(dāng)期銷貨成本,增加當(dāng)期利潤,刺激經(jīng)理人員過度生產(chǎn)。

②針對這個缺點(diǎn),提出了變動成本法。

(2)產(chǎn)生誤導(dǎo)決策的成本信息。

①制造費(fèi)用通常按直接人工等產(chǎn)量基礎(chǔ)分配,而實(shí)際上許多制造費(fèi)用項(xiàng)目不是產(chǎn)量的函數(shù),全部按產(chǎn)量基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用,會產(chǎn)生誤導(dǎo)決策的成本信息。

(2)針對這個缺點(diǎn),提出了作業(yè)成本法。

3.作業(yè)成本法的含義

(1)作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品和服務(wù)的一種成本計(jì)算方法。

①企業(yè)的全部經(jīng)營活動由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成,而作業(yè)要耗費(fèi)一定的資源;

②產(chǎn)品被一系列作業(yè)生產(chǎn)出來,產(chǎn)品成本是全部作業(yè)所耗費(fèi)資源的總和。

(2)計(jì)算步驟

①先按各項(xiàng)作業(yè)來歸集成本,計(jì)算出作業(yè)成本;

②再按各項(xiàng)作業(yè)成本與成本對象之間的因果關(guān)系,將作業(yè)成本分配到成本對象。

【考點(diǎn)二】作業(yè)成本法的核心概念(★★)

(一)作業(yè)

1.作業(yè)的含義

(1)作業(yè)是企業(yè)中特定組織(成本中心、部門或產(chǎn)品線)重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動。

(2)舉例:簽訂材料采購合同、材料運(yùn)抵倉庫、材料檢驗(yàn)等。

2.作業(yè)中心

若干個相互關(guān)聯(lián)的具體作業(yè)組成的作業(yè)集合,稱為作業(yè)中心。

3.資源

資源是指作業(yè)耗費(fèi)的人工、能源和實(shí)物資產(chǎn)(車床和廠房等)。

(二)成本動因

1.含義

成本動因,是指作業(yè)成本或產(chǎn)品成本的驅(qū)動因素。

2.分類

(1)資源成本動因(資源→作業(yè))

    資源成本動因是引起作業(yè)成本增加的驅(qū)動因素,用來衡量一項(xiàng)作業(yè)的資源消耗量。

(2)作業(yè)成本動因(作業(yè)→產(chǎn)品)

    作業(yè)成本動因是衡量一個成本對象(產(chǎn)品、服務(wù)或顧客)需要的作業(yè)量,是產(chǎn)品成本增加的驅(qū)動因素。

【考點(diǎn)三】作業(yè)成本法的特點(diǎn)(★★)

(一)成本計(jì)算分為兩個階段

1.作業(yè)成本法

結(jié)合下頁課件圖示掌握:

(1)作業(yè)消耗資源:將作業(yè)執(zhí)行中耗費(fèi)的資源分配(包括追溯和間接分配)到作業(yè)。

(2)產(chǎn)品(服務(wù)或顧客)消耗作業(yè):將作業(yè)成本分配(包括追溯和動因分配)到成本對象(產(chǎn)品或服務(wù))。

【圖示】作業(yè)成本法分兩階段分配成本

2.傳統(tǒng)成本法

(1)把不同性質(zhì)的各種間接費(fèi)用按部門歸集在一起(資源→部門) 。

(2)以產(chǎn)量為基礎(chǔ),將間接費(fèi)用分配到各種產(chǎn)品(部門→產(chǎn)品) 。

(二)成本分配強(qiáng)調(diào)因果關(guān)系

1.成本追溯

(1)把成本直接分配給相關(guān)的成本對象,得到的產(chǎn)品成本最準(zhǔn)確。

(2)作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)盡可能擴(kuò)大追溯到個別產(chǎn)品的成本比例,以減少成本分配引起的信息失真。

(3)作業(yè)成本法認(rèn)為有些制造費(fèi)用項(xiàng)目可以直接歸屬于成本對象,不需要間接分配,例如特定產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費(fèi)。

【提示】傳統(tǒng)成本法的直接成本,通常僅限于直接材料和直接人工,其他成本都?xì)w集于制造費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一分配。因此,作業(yè)成本法直接成本的范圍比傳統(tǒng)成本法要大。

2.動因分配

(1)對不能追溯的成本,作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)采用動因分配方式,將成本分配到有關(guān)成本對象(作業(yè)或產(chǎn)品)。

(2)動因分配雖然沒有追溯準(zhǔn)確,但只要因果關(guān)系建立恰當(dāng),成本分配的結(jié)果同樣可以達(dá)到較高的準(zhǔn)確程度。

【提示】傳統(tǒng)成本計(jì)算,以產(chǎn)品數(shù)量作為間接費(fèi)用唯一的成本動因,是不符合實(shí)際情況的。


3.分?jǐn)?/p>

有些成本既不能追溯,也不能合理、方便地找到成本動因,只好使用產(chǎn)量作為分配基礎(chǔ),強(qiáng)制分?jǐn)偨o成本對象。

【提示】作業(yè)成本法的成本分配主要使用追溯和動因分配,盡可能減少不準(zhǔn)確的分?jǐn)偅虼四軌蛱峁└诱鎸?shí)、準(zhǔn)確的成本信息。

(三)成本分配使用眾多不同層面的成本動因

1.作業(yè)成本法把資源的耗費(fèi)先追溯或分配到作業(yè),然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到產(chǎn)品,比采用單一分配基礎(chǔ)更加合理,更能保證產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。

2.傳統(tǒng)成本計(jì)算法,產(chǎn)量(或生產(chǎn)量相關(guān)的業(yè)務(wù)量,如人工工時、機(jī)器工時、人工工資等)被認(rèn)為是產(chǎn)品成本變動的唯一動因,并作為間接費(fèi)用的分配基礎(chǔ),而部分制造費(fèi)用并不隨產(chǎn)量變動,采用單一的產(chǎn)量作為分配制造費(fèi)用的基礎(chǔ)顯然是不合適的。

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