七、幾個特殊問題
1.納稅人取得全年一次性獎金
（1）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。
如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。
（2）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：
①如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：
應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數
②如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：
應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數
（3）取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅的計算方法
①按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，查找相應適用稅率A和速算扣除數A；
②含稅的全年一次性獎金收入＝（不含稅的全年-次性獎金收入-速算扣除數A）÷（1-適用稅率A）；
③按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，重新查找適用稅率B和速算扣除數B；
④應納稅額＝含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B-速算扣除數B；
⑤如果納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入的當月工資薪金所得，低于稅法規定的費用扣除額，應先將不含稅全年一次性獎金減去當月工資薪金所得低于稅法規定費用扣除額的差額部分后，再按照上述第一條規定處理。
2.雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。
3.對在中國境內無住所的個人一次取得數月獎金或年終加薪的計算征稅：可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。
4.特定行業職工取得的工資、薪金：按月預繳，年度終了后30日內，合計全年工資所得，再按12個月平均分攤，以每個月的收入來計算納稅，然后再12個月平均并計算全年實際應納稅款，多退少補。
5.公務交通、通訊補貼收入征稅問題：按月發放的，并入當月“工資、薪金”所得；不按月發放的，分解到所屬月份，與“工資、薪金”合并后計征所得稅。
6.失業保險費（金）的征稅問題
（1）城鎮企業事業單位及其職工個人按照《失業保險條例》規定的比例實際繳付的失業保險費，免予征收個人所得稅；超過條例規定比例繳付的部分，計入職工個人當期的工資、薪金收入，依法計征個人所得稅。
（2）符合《失業保險條例》規定條件的失業人員領取的失業保險金，免征個人所得稅。
7.企業為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳。
8.企業改組中取得的量化資產問題：
①職工個人以股份形式取得，僅作為分紅依據，不擁有企業量化資產的，不征稅。
②職工個人以股份形式取得的，擁有企業量化資產股份，取得時暫緩征；在實際轉讓時，按“財產轉讓所得”征個人所得稅。
③職工個人以股份形式取得的企業量化資產參與企業分配取得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利”項目征稅。
9.在涉外企業工作的中方人員取得的工資、薪金所得征稅問題（不適用加扣3200規定）
①支付單位代扣代繳個人所得稅。
②派遣單位和雇傭單位分別支付的，由雇傭單位扣除費用，計算所得稅，從派遣單位取得的工薪，不再扣除費用，直接套用適用稅率計算代扣額。取后由納稅義務人選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資薪金收入，匯算清繳（即：將兩項目收入合并后重新計算應納稅額），多退少補。
③涉外企業發放給中方工作人員員工資薪金所得，應全額征稅。如有證據證明要上交派遣單位的部分，可以扣除。
10.在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題。
個人實際在中國境內工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內還是境外企業或個人雇主支付，均屬來源于中國境內的所得。個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內還是境外企業或個人雇主支付，均屬于來源于中國境外的所得。
（1）在中國境內無住所人員，應納稅額計算方法：
①在境內居住90日（或183日）以內
應納稅額＝（當月境內外工資新金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數）×當月境內支付工資÷當月境內外支付工資總額×當月境內工作天數÷當月天數
②在境內居住90日（或183日）～1年
應納稅額＝（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數）×當月境內工作天數÷當月天數
③在境內居住1～5年
應納稅額＝（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數）×（1－當月境外支付工資÷當月境內外支付工資總額×當月境外工作天數÷當月天數）
如果上款所述各類個人取得的是日工資薪金或者是不滿一個月的工資薪金，仍應以日工資薪金乘以當月天數換算成月工資薪金后，按照上述公式計算其應納稅額。
（2）境內企業的董事、高管人員，（不以在華居住時間為標準，而以任職期間為標準）
①取得境內支付的工資，在任職期間（不按實際在中國境內時間），均應申報
②取得境外支付的工資，如果雙方簽訂有稅收協定，在中國境內時間不超過183天的，可免稅，超過的要納稅，如果雙方未簽訂有稅收協定，則在中國境內期間取得的境外支付工資應合并計算納稅。
③不滿一個月的工資薪金所得的應納稅款的計算
應納稅額＝足月的應納稅款×天數比例
11.兩個以上納稅人共同取得同一項所得的：先分、后扣，再繳。
12.退職費收入
①符合退職條件并按該辦法規定的退職費標準所領取的退職費，免征個人所得稅。
②不符合條件的：對退職人員一次取得較高退職費收入的，可視為其一次取得數月的工資、薪金收入，并以原工資標準劃分月份，最高不超過6個月的。
13.企業職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征稅問題
①職工與企業解除勞動合同取得的一次性補償收入，在當地上年企業職工年平均工資的3倍數額內，可免征；超過部分，征。
②從破產企業取得的一次性安置費收入，免征。
14.個人通過招標、競拍或其他方式購置債權以后，通過相關司法或行政程序主張債權而取得的所得，應按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。
個人通過上述方式取得“打包”債權，只處置部分債權的，其應納稅所得額按以下方式確定：
①以每次處置部分債權的所得，作為一次財產轉讓所得征稅。
②其應稅收入按照個人取得的貨幣資產和非貨幣資產的評估價值或市場價值的合計數確定。
③所處置債權成本費用（即財產原值），按下列公式計算：
當次處置債權成本費用＝個人購置“打包”債權實際支出×當次處置債權賬面價值（或拍賣機構公布價值）÷“打包”債權賬面價值（或拍賣機構公布價值）。
④個人購買和和處置債權過程中發生的拍賣招標手續費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。
15.單位為職工個人購買商業性補充養老保險等，在辦理投保手續時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。
對企業為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳。
16.個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅。
退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。
17.企業購買車輛并將車輛所有權辦到股東個人名下，其實質為企業對股東進行了紅利性質的實物分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業經營使用的實際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數額由主管稅務機關根據車輛的實際使用情況合理確定。上述企業為個人股東購買的車輛，不屬于企業的資產，不得在企業所得稅前扣除折舊。
18.個人股票期權所得個人所得稅的征稅方法
（1）關于股票期權所得性質的確認及其具體征稅規定
①員工接受實施股票期權計劃企業授予的股票期權時，除另有規定外，一般不作為應稅所得征稅。
②員工行權時，其從企業取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價，下同）的差額，是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。
對因特殊情況，員工在行權日之前將股票期權轉讓的，以股票期權的轉讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。
員工行權日所在期間的工資薪金所得，應按下列公式計算工資薪金應納稅所得額：
股票期權形式的工資薪金應納稅所得額＝（行權股票的每股市場價－員工取得該股票期權支付的每股施權價）×股票數量
③員工將行權后的股票再轉讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉讓股票等有價證券而獲得的所得，應按照“財產轉讓所得”適用的征免規定計算繳納個人所得稅。
④員工因擁有股權而參與企業稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。
（2）關于應納稅款的計算
①認購股票所得（行權所得）的稅款計算。員工因參加股票期權計劃而從中國境內取得的所得，按本通知規定應按工資薪金所得計算納稅的，對該股票期權形式的工資薪金所得可區別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款：
應納稅額＝（股票期權形式的工資薪金應納稅所得額／規定月份數×適用稅率－速算扣除數）×規定月份數
上款公式中的規定月份數，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數，以股票期權形式的工資薪金應納稅所得額除以規定月份數后的商數，對照《國家稅務總局關于印發<征收個人所得稅若干問題>的通知》（國稅發[1994]089號）所附稅率表確定。
②轉讓股票（銷售）取得所得的稅款計算。對于員工轉讓股票等有價證券取得的所得，應按現行稅法和政策規定征免個人所得稅。即：個人將行權后的境內上市公司股票再行轉讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。
③參與稅后利潤分配取得所得的稅款計算。員工因擁有股權參與稅后利潤分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關規定可以免稅或減稅的外，應全額按規定稅率計算納稅。
（3）關于征收管理
①扣繳義務人。實施股票期權計劃的境內企業為個人所得稅的扣繳義務人，應按稅法規定履行代扣代繳個人所得稅的義務。
②自行申報納稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權形式的工資薪金所得和沒有扣繳義務人的，該個人應在個人所得稅法規定的納稅申報期限內自行申報繳納稅款。
③報送有關資料。實施股票期權計劃的境內企業，應在股票期權計劃實施之前，將企業的股票期權計劃或實施方案、股票期權協議書、授權通知書等資料報送主管稅務機關；應在員工行權之前，將股票期權行權通知書和行權調整通知書等資料報送主管稅務機關。
扣繳義務人和自行申報納稅的個人在申報納稅或代扣代繳稅款時，應在稅法規定的納稅申報期限內，將個人接受或轉讓的股票期權以及認購的股票情況（包括種類、數量、施權價格、行權價格、市場價格、轉讓價格等）報送主管稅務機關。
（4）處罰。實施股票期權計劃的企業和因股票期權計劃而取得應稅所得的自行申報員工，未按規定報送上述有關報表和資料，未履行申報納稅義務或者扣繳稅款義務的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》》及其實施細則的有關規定進行處理。
（5）企業高級管理人員行使股票認購權取得所得個人所得稅的征稅方法
①企業有股票認購權的高級管理人員，在行使股票認購權時的實際購買價（行權價）低于購買日（行權日）公平市場價之間的數額，屬于個人所得稅“工資、薪金所得”應稅項目的所得，應按照《國家稅務總局關于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知》（國稅發[1998]9號）的規定繳納個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳。
②個人在股票認購權行使前，將其股票認購權轉讓所取得的所得，應并入其當月工資收入，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。上述所得由境內受雇企業或機構支付的，或者屬于《國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業對境外企業支付其雇員的工資薪金代扣代繳個人所得稅問題的通知》（國稅發[1999〕241號）規定的本應由境內受雇企業或機構支付但實際由其境外母公司（總機構）或境外關聯企業支付情形的，相應所得的應納稅款由境內受雇企業或機構負責代扣代繳；上述應納稅款在境內沒有扣繳義務人的，取得所得的個人應按稅法規定，在規定的期限內向主管稅務機關自行申報納稅。
③對個人在行使股票認購權后，將已認購的股票（不包括境內上市公司股票）轉讓所取得的所得，應按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。上述稅款由直接向個人支付轉讓收入的單位（不包括境外企業）負責代扣代繳；直接向個人支付轉讓收入的單位為境外企業的，取得收入的個人應按稅法規定，在規定的期限內向主管稅務機關自行申報納稅。
八、稅收優惠
1.免征：
①省級政府、國務院部委等，及外國組織頒發的科教文衛等獎金。
②國債和國家發行的金融債券利息。
③按國家統一規定發給的補貼、津貼。（兩院院士的特殊津貼每人每年1萬元）
④福利費、撫恤金、救濟金。
⑤保險賠款。
⑥見義勇為獎金。
⑦按規定提取并繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免征。超過規定的部分，計征個人所得稅。
⑧個人取得的教育儲蓄存款利息所得。
2.暫免征
①外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。
②外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼。
③外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批準為合理的部分。
④個人舉報、協查違法犯罪行為而獲得的獎金。
⑤個人辦理代扣代繳稅款的手續費。
⑥個人轉讓自用達5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。
⑦外籍個人從外商投資企業取得的股息，紅利所得。
⑧符合以下7個條件之一的取得的工資、薪金免稅：352頁，出聲讀上3遍，以后就不用再管它了。
⑨保險營銷員的傭金由展業成本和勞務報酬構成。按照稅法規定，對傭金中的展業成本，不征收個人所得稅；對勞務報酬部分，扣除實際繳納的營業稅金及附加后，依照稅法有關規定計算征收個人所得稅。根據目前保險營銷員展業的實際情況，傭金中展業成本的比例暫定為40％。
3.減征的：
①殘疾、孤老、烈屬的所得。
②嚴重自然災害造成重大損失的。
③其它
九、境外所得的稅額扣除
1.分國分項算，分國不分項扣除；
2.按我國個人所得稅法的規定計算扣除限額；
3.扣除限額不得交叉使用。
十、納稅申報及繳納
1.自行申報納稅義務人
①自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的；
②從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；
③沒有扣繳義務人的；
④分筆取得一次勞務報酬、稿酬所得、特許取使用費所得、財產租賃所得的；
⑤扣繳義務人未按規定扣繳稅款的；
⑥規定必須自行申報納稅的。
2.自行申報的納稅期限
①年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內向主管稅務機關辦理納稅申報。
②個體工商戶和個人獨資、合伙企業投資者取得的生產、經營所得應納的稅款，分月預繳的，納稅人在每月終了后7日內辦理納稅申報；分季預繳的，納稅人在每個季度終了后7日內辦理納稅申報。納稅年度終了后，納稅人在3個月內進行匯算清繳。
③納稅人年終一次性取得對企事業單位的承包經營、承租經營所得的，自取得所得之日起30日內辦理納稅申報；在1個納稅年度內分次取得承包經營、承租經營所得的，在每次取得所得后的次月7日內申報預繳，納稅年度終了后3個月內匯算清繳。
④從中國境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內向中國境內主管稅務機關辦理納稅申報。
⑤納稅人取得其他各項所得須申報納稅的，在取得所得的次月7日內向主管稅務機關辦理納稅申報。
3.自行申報納稅的申報地點
從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在其中一地稅務機關申報納稅；從境外取得所得的，應向境內戶籍所在地或經常居住地稅務機關申報納稅。
4.代扣代繳的范圍－－－－其中沒有個體工商戶
5.扣繳義務人的責任
6.核定征收
①對律師事務所應實行查賬征收，無法查帳才實行核定征收；
②對核定征收的律師事務所，應根據其雇員人數、營業規模等核定其營業額，并根據當地同行業盈利水平從高核定應稅所得率，應稅所得率不得低于25%；并應督促其建賬建制，盡快轉為查賬征收。
③計算收入時不得扣除辦案費用及其他個人費用。
④會計師事務所、稅務師事務所、審計師事務所以及其他中介機構，比照律師事務所執行。