印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。性質(zhì)屬行為稅，使用范圍很廣、稅率低、納稅人自行完稅等。
　　
第一節(jié)納稅義務(wù)人（熟悉）
在中華人民共和國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受稅法所列舉憑證應(yīng)履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。
單位和個(gè)人”，包括一切內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機(jī)關(guān)、部隊(duì)）和事業(yè)單位，中、外籍個(gè)人?！　?
印花稅的納稅人按征稅對象又分為五類：
1、立合同人：是指合同的當(dāng)事人，不包括保人、證人、鑒定人。如果一份合同由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同簽訂，那么簽訂合同的各方都是納稅人。
2、立據(jù)人：是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人。如果書據(jù)由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同書立的，則各方都是納稅人。
3、立賬簿人：是指開立并使用營業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。內(nèi)部帳本不繳納。
4、領(lǐng)受人：是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個(gè)人，如領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的人。
5、使用人：在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。
6、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。（06年新加）
注意：應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額發(fā)行納稅義務(wù)。

第二節(jié)　稅目、稅率（熟悉）
一、稅目
印花稅的應(yīng)稅憑證有五大類共十三個(gè)稅目。
第一類：合同或具有合同性質(zhì)的憑證，具體稅目有10個(gè)：1、購銷合同；2、加工承攬合同；3、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同；4、建筑安裝工程承包合同；5、財(cái)產(chǎn)租賃合同；6、貨物運(yùn)輸合同；7、倉儲(chǔ)保管合同；8、借款合同；9、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；10、技術(shù)合同。
其余三類，稅目均為一個(gè)。
第二類：（稅目11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；第三類：（稅目12）營業(yè)賬簿；
第四類：（稅目13）權(quán)利許可證照；第五類：財(cái)政部確定征稅的其他憑證（無具體稅目）。
注意一些特殊規(guī)定：1、銀行及其他金融組織與借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的合同，以及只填開借據(jù)并作為合同使用、取得銀行借款的借據(jù)。融資租賃合同也屬于借款合同。
2、一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花.
　　
二、稅率（掌握）
印花稅的稅率有兩種形式：
①比例稅率：比例稅率適用于記載有金額的應(yīng)稅憑證，13個(gè)稅目中大部分采用比例稅率；
②定額稅率：定額稅率也稱固定稅額，適用于無法記載金額或者雖載有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)明顯不合理的憑證。13個(gè)稅目中只有權(quán)利許可證照、營業(yè)賬簿中的其他賬簿。采用這種定額稅率，每件應(yīng)稅憑證繳納固定數(shù)額（5元）的稅款。
第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）
一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定
1、購銷合同：計(jì)稅金額為購銷全額，即不作任何扣減的購銷金額，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額，也就是各自提供貨物額之和。購銷合同的稅率為0.3‰，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額＝購銷金額×0.3‰
此應(yīng)納稅額由當(dāng)事人各方分別繳納，而不能在當(dāng)事人之間平均分?jǐn)偂Ｅe例如下：
例:A公司與B公司簽訂了購銷合同，由A公司向B公司提供價(jià)值300000元的鋼材，B公司向A公司提供價(jià)值400000元的水泥，貨物價(jià)差由A公司付款補(bǔ)足。已知購銷合同的印花稅稅率為0.3‰,A、B兩公司分別應(yīng)繳納印花稅為多少？
解：A公司應(yīng)繳納印花稅為：（300000+400000）´0.3‰=210(元)
B公司應(yīng)繳納印花稅為：（400000+300000）´0.3‰=210(元)
　　
2、加工承攬合同：計(jì)稅金額為加工或承攬收入的金額。
合同中如由受托方提供原材料金額的，凡在合同中分別記載原材料金額和加工費(fèi)金額的，應(yīng)分別“加工承攬”和“購銷”合同計(jì)稅，合計(jì)數(shù)為應(yīng)貼印花；若合同未分別記載，則應(yīng)就全部金額按加工承攬合同計(jì)稅貼花（從高）。
對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。加工承攬合同的適用稅率為0.5‰，計(jì)稅公式為：
　　　應(yīng)納稅額＝加工承攬收入×0.5‰
　　
3、建筑安裝工程承包合同：計(jì)稅金額為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用；適用稅率為0.3‰，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額＝承包總金額×0.3‰
應(yīng)注意的是，施工單位若將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，也必須繳納印花稅，按所載金額另行貼花。
例題：某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費(fèi)用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）
　　A.1.785萬元　B.1.8萬元　C.2.025萬元　D.2.04萬元
【答案解析】該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅＝6800×0.3‰＝2.04（萬元）

4、貨物運(yùn)輸合同：計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)翰費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入)，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

5、倉儲(chǔ)保管合同：計(jì)稅依據(jù)為收取的倉儲(chǔ)保管費(fèi)用。（不包括倉儲(chǔ)物的價(jià)值）
　　
6、借款合同：它是銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）之間所簽訂的合同，其計(jì)稅金額為借款金額，適用稅率為0.5‰，計(jì)稅公式為：
應(yīng)納稅額＝借款金額（本金）×0.5‰
A\凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。
B\借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為避免加重借貸雙方的負(fù)擔(dān)，對這類合同只以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。
C\對借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。
D\對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。
E\在貸款業(yè)務(wù)中，如果貸方系由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對這類合同借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計(jì)稅貼花。
F\在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個(gè)分合同的借款金額的，對這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。
例:某汽車修配廠與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購買價(jià)值為2000萬元的測試設(shè)備合同,為購買此設(shè)備與工商銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢,改簽融資租賃合同,租賃費(fèi)1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為多少？
解：該廠應(yīng)繳納印花稅計(jì)算如下:
①購銷合同為:2000´0.3‰=0.6(萬元)
②借款合同為:2000´0.05‰=0.1(萬元)
③融資租賃合同為:1000´0.05‰=0.05(萬元)
④一共應(yīng)繳納印花稅=0.6+0.1+0.05=0.75(萬元)
7、技術(shù)合同：對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。
8、營業(yè)賬簿：稅目中記載資金的賬薄的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。其他賬薄的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。

　　
二、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定
2、同一憑證涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別按不同事項(xiàng)記載的金額和適用的不同稅率計(jì)稅，并將各項(xiàng)稅額相加，其合計(jì)稅額為該項(xiàng)憑證應(yīng)納印花稅的貼花稅額。若未分別記載金額，則按所載事項(xiàng)適用稅率中最高的一種稅率計(jì)稅貼花。
3、對于只載有數(shù)量，未標(biāo)明金額的應(yīng)稅憑證，需先計(jì)算出計(jì)稅金額（國家牌價(jià)或市場價(jià)格）再計(jì)稅；計(jì)稅金額為外幣的，要先折算成人民幣再計(jì)稅貼花。
4、應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合成人民幣，然后計(jì)算應(yīng)納稅額。
6、有些合同，計(jì)稅金額在簽訂時(shí)無法確定，要等結(jié)算時(shí)才可知其實(shí)際金額，有些財(cái)產(chǎn)租賃合同只有單位時(shí)間租金標(biāo)準(zhǔn)，而無租賃期限，這些情況給印花稅在發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)的足額計(jì)稅貼花帶來了困難。在簽訂合同時(shí)，先按每份合同定額貼花5元；結(jié)算時(shí)，再按實(shí)際金額和適用稅率計(jì)稅，補(bǔ)貼印花?！　?
7、未能按期兌現(xiàn)、完全兌現(xiàn)甚至根本沒有兌現(xiàn)的已稅合同，已貼印花不能揭下重用，已繳納的印花稅額不得退稅，也不得作任何抵扣。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。
11、股票交易征收印花稅，按當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額按千分之一的比例由當(dāng)事人分別交。
12、國內(nèi)貨物聯(lián)合運(yùn)輸，在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，以全程運(yùn)費(fèi)為依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納；分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，以分程運(yùn)費(fèi)為依據(jù)，由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納；
外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國運(yùn)輸企業(yè)所持有的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免交印花稅。
例題：某高新技術(shù)企業(yè)2004年8月份開業(yè)，注冊資金220萬元，當(dāng)年發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)如下：
（1）領(lǐng)受工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證各一份；
（2）建賬時(shí)共設(shè)8個(gè)賬簿，其中資金賬簿中記載實(shí)收資本220萬元；
（3）簽訂購銷合同4份，共記載金額280萬元；
（4）簽訂借款合同1份，記載金額50萬元，當(dāng)年取得借款利息0.8萬元；
（5）與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費(fèi)3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；
（6）簽訂技術(shù)服務(wù)合同1份，記載金額60萬元；
（7）簽訂租賃合同1份，記載支付租賃費(fèi)50萬元；
（8）簽訂轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)合同1份，記載金額150萬元。
要求：按下列順序回答問題，每問均為共計(jì)金額：2005年考試題目
（1）領(lǐng)受權(quán)利許可證照應(yīng)繳納印花稅；
（2）設(shè)置賬簿應(yīng)繳納印花稅；
（3）簽訂購銷合同應(yīng)繳納印花稅；
（4）簽訂借款合同應(yīng)繳納印花稅；
（5）簽訂廣告合同應(yīng)繳納印花稅；
（6）簽訂技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納印花稅；
（7）簽訂租賃合同應(yīng)繳納印花稅；
（8）簽訂專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納印花稅。
【答案】
（1）計(jì)算領(lǐng)受權(quán)利許可證照應(yīng)繳納的印花稅：應(yīng)納稅額=3×5=15（元）
（2）計(jì)算設(shè)置賬簿應(yīng)繳納的印花稅：應(yīng)納稅額=7×5＋2200000×0.5‰=1135（元）
（3）計(jì)算簽訂購銷合同應(yīng)繳納的印花稅：應(yīng)納稅額=2800000×0.3‰=840（元）
（4）計(jì)算簽訂借款合同應(yīng)繳納的印花稅：應(yīng)納稅額=500000×0.05‰=25（元）
（5）計(jì)算簽訂廣告制作合同應(yīng)繳納的印花稅：應(yīng)納稅額=30000×0.5‰＋70000×0.3‰=36（元）
（注：廣告制作合同屬于加工承攬合同，受托方提供原材料的，原材料金額與加工費(fèi)在合同中分別列明的，原材料和輔料按購銷合同計(jì)稅，加工費(fèi)按加工承攬合同計(jì)稅，二者合計(jì)為應(yīng)納稅額。）
（6）計(jì)算簽訂技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納的印花稅：應(yīng)納稅額=600000×0.3‰=180（元）
（7）計(jì)算簽訂租賃合同應(yīng)繳納的印花稅：應(yīng)納稅額=500000×1‰=500（元）
（8）計(jì)算簽訂專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的印花稅：1500000×0.5‰（按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)納稅）=750（元）
　　
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算
1、適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅依據(jù)為憑證上所記載的金額，計(jì)稅公式為：
①應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額×比例稅率
2、適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅依據(jù)為憑證件數(shù)，計(jì)稅公式為：
②應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）

第四節(jié)稅收優(yōu)惠（熟悉）
下列憑證免納印花稅：
1、已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免稅。（副本或者抄本視同正本使用的要貼）
2、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。
3、國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。
4、無息、貼息貸款合同免稅。
5、外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。
6、房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽定的用于生活居住的租賃合同免稅
7、農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅
8、特殊貨運(yùn)憑證免稅（軍事物資運(yùn)輸、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸、新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸）
9、企業(yè)改制中有關(guān)印花稅的規(guī)定
（1）改制新成立的企業(yè)記載資金的帳簿原已貼花的可不再貼花。
（2）合并、分立成立的新企業(yè)，記載資金的帳簿原已貼花的可不再貼花。
（3）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。
（4）企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。
（5）企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。
（6）尚未履行的合同僅改變合同主體的不再貼花。
（7）企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免于貼花。
10、新加：對與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同免征。

第五節(jié)納稅辦法與納稅申報(bào)（熟悉）
一、納稅方法
印花稅采取貼花納稅，其具體納稅辦法有三種：
1、自行貼花。此辦法由納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)購買印花稅票，自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花，自行劃紅或蓋章加注銷。這是使用范圍較廣泛的納稅辦法，一般適于應(yīng)稅憑證少或同一憑證納稅次數(shù)少的納稅人?！　?
2、匯貼或匯繳。這是對需頻繁貼花的應(yīng)稅憑證，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)前提下，由納稅人在限期內(nèi)（1個(gè)月）匯貼或匯繳印花稅的一種辦法?；蛘呤菍?yīng)納印花稅稅額超過500元的一份憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人可用填開完稅證或繳款書的辦法納稅，不再貼花。
3、委托代征。這是對國家有關(guān)部門發(fā)放、鑒證、公證或仲裁的應(yīng)稅憑證，由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托這些部門代征印花稅的辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)給代征單位代征委托書。這種辦法是實(shí)行印花稅源泉控管的有效手段。

二、納稅環(huán)節(jié)
印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。合同在國外簽訂，不便在國外貼花的，應(yīng)在合同入境時(shí)辦理貼花手續(xù)

三、納稅地點(diǎn)
一般實(shí)行就地納稅。全國性訂貨會(huì)所簽合同，由納稅人回其所在地辦理貼花；地方主辦，不涉及省際關(guān)系的訂貨會(huì)，由省級政府自行確定納稅地點(diǎn)。

第六節(jié)征收管理與違章處罰
一、征收管理（了解）
1、加強(qiáng)對印花稅應(yīng)稅憑證的管理
2、完善按期匯總繳納辦法
3、加強(qiáng)對印花稅代售人的管理
4、核定征收印花稅

二、違章處罰（熟悉，自有罰則，不同于征收管理法中的罰則）
1、在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
2、已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分這五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
3、偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
4、按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分這五十以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，同時(shí)撤銷其匯繳許可證。
5、納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款：
（1）凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記、編號(hào)并裝訂成冊，將已貼印花
或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤?
（2）納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；沒有
明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存一年
6、代售戶違反規(guī)定，視情節(jié)輕重，給予警告或取消代售資格的處罰