二、一般納稅人的認(rèn)定及管理

(一)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)，超過增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡稱企業(yè))。
下列納稅人不屬于一般納稅人：
1．年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)(以下簡稱小規(guī)模企業(yè))。
2．個人(除個體經(jīng)營者以外的其他個人)。
3．非企業(yè)性單位。
4．不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

(二)一般納稅人的認(rèn)定辦法

增值稅一般納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)，以取得法定資格。為此，1994年國家稅務(wù)總局專門制定實施了《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法》，該法規(guī)定：
1．凡增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)，均應(yīng)依照本辦法向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
2．企業(yè)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，應(yīng)提出申請報告，并提供下列有關(guān)證件、資料：
(1)營業(yè)執(zhí)照；
(2)有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；
(3)銀行賬號證明；
(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料。
上款第(4)項所列證件、資料的內(nèi)容由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
3．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在初步審核企業(yè)的申請報告和有關(guān)資料后，發(fā)給《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》，企業(yè)應(yīng)如實填寫該表(一式兩份)，并將填報的該表經(jīng)審批后一份交基層征收機(jī)關(guān)，一份退企業(yè)留存。
《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》表樣，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定。
4．對于企業(yè)填報的《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》，負(fù)責(zé)審批的縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到之日起30日內(nèi)審核完畢。符合一般納稅人條件的，在其《稅務(wù)登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章，作為領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的證件。
“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章印色統(tǒng)一為紅色，紅模由國家稅務(wù)總局制定。
5．新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對其（非商貿(mào)企業(yè)）預(yù)計年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人；其開業(yè)后的實際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
6.年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供鎖項稅額、進(jìn)項稅額的，可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
納稅人總分支機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。在辦理認(rèn)定手續(xù)時，須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明（總機(jī)構(gòu)申請認(rèn)定表的影印件）。
由于銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，因此所有銷售免稅貨物的企業(yè)都不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
7.已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)（商貿(mào)企業(yè)除外），其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
對于被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的企業(yè)，由于其可以使用增值稅專用發(fā)票，并實行稅款抵扣制度，因此，必須對一般納稅人加強(qiáng)管理，進(jìn)行稅務(wù)檢查。根據(jù) 1995年1月國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》規(guī)定，一般納稅人如果違反專用發(fā)票使用規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按稅收征管法和發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定處罰；對會計不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，停止其抵扣進(jìn)項稅額，取消其專用發(fā)票使用權(quán)；對某些年銷售額在一般納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的，如限期還不糾正，則取消其一般納稅人資格，按小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定征稅；納稅人在停止抵扣進(jìn)項稅額期間所購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額，不得結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項稅額時抵扣。
8．為了加強(qiáng)對加油站成品油銷售的增值稅征收管理，從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過l80萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。

(三)一般納稅人年審和臨時一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的認(rèn)定

為加強(qiáng)增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)的管理，在一般納稅人年審和臨時一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人過程中，對已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會計核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格。
1．虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為；
2．連續(xù)3個月未申報或者連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當(dāng)理由；
3．不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果。
上述一般納稅人在年審后的一個年度內(nèi)，領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票應(yīng)限定為千元版(最高開票限額l萬元)，個別確有需要經(jīng)嚴(yán)格審核可領(lǐng)購萬元版(最高開票限額l0萬元)的增值稅專用發(fā)票，月領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票份數(shù)不得超過25份。 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的，按本節(jié)“三”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

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