5、分期收款銷售

　　分期收款銷售指商品已經交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的特點是銷售商品的價值較大，如房產、重型設備等；收款期較長，有的是幾年，有的長達幾十年；收取貨款的風險較大。因此，分期收款銷售方式下，企業應按照合同約定的收款日期分期確認銷售收入。

　　采用分期收款銷售方式的企業，應設置“分期收款發出商品”科目，核算已經發出但尚未結轉的商品成本。企業在發出商品時，按商品的實際成本，借記“分期收款發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；在每期銷售實現時，應按本期應收的貨款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”科目，按當期實現的銷售收入，貸記“主營業務收入”科目，按增值稅發票上注明的增值稅金額，貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”科目。同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結轉的銷售成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“分期收款發出商品”科目。



　　四、提供勞務

　　（一）勞務收入的確認和計量

　　提供一項勞務取得的總收入，一般按照企業與接受勞務方簽訂的合同或協議的金額確定。如有現金折扣的，應在實際發生時計入財務費用。

　　由于提供勞務的種類很多，因此，勞務收入應分別下列情況進行確認和計量：
　　1、在同一會計年度內開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協議總金額，確認方法可參照商品銷售收入的確認原則。

　　2、如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產負債表日能對該項交易的結果作出可*估計的，應按完工百分比法確認收入。

　　完工百分比法下，收入和相關的費用應按下列公式計算：
　　本年確認的收入＝勞務總收入×本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的收入
　　本年確認的費用＝勞務總成本×本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的費用
　　3、如資產負債表日不能對交易的結果作出可*估計，應按已經發生并預計能夠補償的勞務成本確認收入，并按相同金額結轉成本；如預計已經發生的勞務成本不能得到補償，則不應確認收入，但應將已經發生的成本確認為當期費用。

　　企業在資產負債表日，如不能可*地估計所提供勞務的交易結果，亦即不能滿足上述三個條件中的任何一條，企業不能按完工百分比法確認收入。這時企業應正確預計已經收回或將要收回的款項能彌補多少已經發生的成本，按已經發生并預計能得到補償的勞務成本金額確認收入，同時按相同的金額結轉成本；發生的成本中預計不能得到補償的部分，不確認收入，但這部分發生的成本應確認為當期費用。

　　（二）勞務收入的賬務處理

　　根據上述規定，提供勞務的收入可能在勞務完成時確認，也可能按完工百分比法等確認。勞務收入在確認時，應按確定的收入金額借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”科目。結轉成本時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業務成本”科目。企業在年度終了采用完工百分比法確認收入時，如“主營業務成本”科目出現余額的，應并入資產負債表中“存貨”項目反映。

　　五、他人使用本企業資產

　　他人使用本企業資產取得的收入有以下幾種形式：（1）因他人使用本企業現金而收取的利息收入。這主要是指金融企業存、貸款形成的利息收入及同業之間發生往來形成的利息收入等。（2）因他人使用本企業的無形資產（如商標權、專利權、專營權、軟件、版權）等而形成的使用費收入。

　　他人使用本企業的資產取得的收入還應包括他人使用本企業的固定資產取得的租金收入；因債權投資取得的利息收入及進行股權投資取得的股利收入等。

　　（一）利息、使用費收入的確認原則
　　我國《企業會計準則--收入》規定，利息收入和使用費收入應按下列確認原則進行確認：

　　1、與交易相關的經濟利益能夠流入企業。這是任何交易均應遵循的一項重要原則，企業應根據對方的信譽情況、當年的效益情況以及雙方就結算方式、付款期限等達成的協議等方面進行判斷。如果企業估計收入收回的可能性不大，就不應確認收入。

　　2、收入的金額能夠可*地計量。利息收入根據合同或協議規定的存、貸款利率確定；使用費收入按企業與其資產使用者簽訂的合同或協議確定。當收入的金額能夠可*地計量時，企業才能進行確認。

　　（三）利息收入的賬務處理
　　企業應在每個會計期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續期間和適當的利率計算并確認利息收入。借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”、“金融企業往來收入”等科目。

　　（四）使用費收入的賬務處理

　　使用費收入應按有關合同協議規定的收費時間和方法確認。不同的使用費收入，其收費時間和收費方法各不相同：如果合同、協議規定使用費一次支付，且不提供后期服務的，應視同該項資產的銷售一次確認收入；如提供后期服務的，應在合同、協議規定的有效期內分期確認收入。如合同規定分期支付使用費的，應按合同規定的收款時間和金額或合同規定的收費方法計算的金額分期確認收入。

　　使用費收入在確認時，應按確定的收入金額借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”或“主營業務收入”科目。

　　第二節費用的核算

　　一、費用的概念和特征

　　我國《企業會計準則--基本準則》中將費用定義為：“費用是企業在生產經營過程中發生的各項耗費。”費用一般有兩個特征：（1）費用是企業資源的流出，如企業發生的工資支出。但是，并不是所有的支出都是費用，例如，用銀行存款歸還短期借款是企業的資金支出，但它并不是企業的費用。（2）費用最終會減少所有者權益。但是，導致所有者權益減少的支出，并不都構成費用，例如企業支付股利。



　　二、費用的確認和計量

　　權責發生制原則和劃分資本性支出和收益性支出原則是費用確認的基礎。根據非用于收入之間的相互關系，企業費用的確認可歸納為三種情況：（1）根據費用與收入的因果關系確認費用。凡是與本期收入直接相關的耗費都應確定為本期的費用，否則，不確認為費用，例如，銷售成本的確認。（2）采用一定的分攤方法，系統合理的分配費用。在實際中，有很多費用屬于共同費用，需要在不同的產品之間進行分配，例如制造費用。（3）在支出發生實際確認為費用，這主要是指期間費用。

　　費用的確認基本上明確了企業各項支出的歸屬問題，那么，費用應如何計量呢？我國《企業會計準則--基本準則》第五十二條規定：“企業應當按照實際發生額核算成本和費用。采用定額計劃成本方法的，應當合理計算成本差異，月終編制會計報表時，調整為實際成本。”這說明，費用的計量應采用實際成本

　　三、產品成本核算使用的主要科目

　　產品成本核算使用的科目主要有“生產成本”、“制造費用”、“待攤費用”、“預提費用”等科目。

　　四、產品成本核算的一般程序
　　
　　對所發生的費用進行審核，確定這些費用是否符合規定的開支范圍，并在此基礎上確定應計入產品成本的費用和應計入各項期間費用的數額


　　將應計入產品成本的各項費用，區分為哪些應當計入本月的產品成本，哪些應當由其他月份的產品成本負擔


　　將每個月應計入產品生產成本的生產費用，在各種產品之間進行分配和歸集，計算各種產品成本


　　將既有完工產品又有在產品的產品成本，在完工產品和期末在產品之間進行分配，并計算出完工產品總成本和單位成本。


　　將完工產品成本結轉入“產成品”科目


　　結轉期間費用


　　五、期間費用

　　期間費用是企業當期發生的費用中的重要組成部分，是指本期發生的、不能直接或間接歸入某種產品成本的、直接記入損益的各項費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用，它們在發生的當期記入損益。

　　1、銷售費用

　　銷售費用是指企業在銷售產品、提供勞務等日常經營過程中發生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費。包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、租賃費，以及為銷售本公司產品而專設的銷售機構的職工工資、福利等經常性費用。

　　企業發生的銷售費用在“營業費用”科目核算，并按費用項目設置明細賬。企業發生的各項銷售費用借記本科目，貸記“現金”、“應付工資”等科目；期末，將借方歸集的銷售費用全部由本科目的貸方轉入“本年利潤”科目的借方，結轉后“營業費用”科目無余額。

　　2、管理費用

　　管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各種費用。包括：工會經費、職工教育經費、業務招待費、印花稅等相關稅金、技術轉讓費、無形資產攤銷、咨詢費、訴訟費、開辦費攤銷、壞賬損失、公司經費、聘請中介機構費、礦產資源補償費、研究開發費、勞動保險費、待業保險費、董事會費以及其他管理費用。

　　企業發生的管理費用在“管理費用”科目核算，并按費用項目設置明細賬。企業發生管理費用借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“原材料”、“累計折舊”等科目；期末，將本科目借方歸集的管理費用由本科目的貸方轉入“本年利潤”科目的借方，結轉后本科目無余額。