（二）利潤(rùn)總額主要的賬務(wù)處理

　　形成利潤(rùn)的銷售收入及銷售成本，其他業(yè)務(wù)收入以及投資凈收益等主要內(nèi)容，在前面的有關(guān)章節(jié)已作介紹，這里只就補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收支和以前年度損益調(diào)整等加以說(shuō)明。

　　1．營(yíng)業(yè)外收支的賬務(wù)處理

　　營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。

　　營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，應(yīng)借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

　　2．補(bǔ)貼收入的賬務(wù)處理

　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)收政策性虧損補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目；收到補(bǔ)貼款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。期末，將“補(bǔ)貼收入”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后“補(bǔ)貼收入”科目應(yīng)無(wú)余額。

　　3．以前年度損益調(diào)整的賬務(wù)處理

　　企業(yè)本年度發(fā)生調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，由于上年賬目已結(jié)清并已開(kāi)立新賬，不宜在上年的賬簿上進(jìn)行更改，為此，應(yīng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目，調(diào)整計(jì)入本年度的損益。

　　4．所得稅的賬務(wù)處理

　　企業(yè)按納稅所得計(jì)算出應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅”科目；實(shí)際上交稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。期末，應(yīng)將“所得稅”科目借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅”科目應(yīng)無(wú)余額。

　　5．本年利潤(rùn)的賬務(wù)處理

　　會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方或借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目的貸方余額為凈利潤(rùn)，借方余額為虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配──未分配利潤(rùn)”科目。

　　第十二章會(huì)計(jì)報(bào)表

　　第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表概述

　　會(huì)計(jì)報(bào)表是以表格形式綜合反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量以及一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件。編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為了滿足企業(yè)現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其發(fā)表的第1號(hào)概念公告--《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中提出：“編制財(cái)務(wù)報(bào)告本身不是目的，而是為了提供與做出企業(yè)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。”

　　為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息真實(shí)、完整，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明簡(jiǎn)潔、報(bào)送及時(shí)、手續(xù)完備。

　　第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，它的編制依據(jù)是資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益這一會(huì)計(jì)恒等式。

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

　　資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，包括表首標(biāo)題、報(bào)表主體和注釋三部分。表首標(biāo)題列示資產(chǎn)負(fù)債表的名稱、編制單位、編制日期、金額單位等；報(bào)表主體包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的年初數(shù)和期末數(shù)，是資產(chǎn)負(fù)債表的主要部分；注釋則用于進(jìn)一步說(shuō)明報(bào)表的主要項(xiàng)目和編制基礎(chǔ)。本章主要介紹報(bào)表主體部分。注釋在下章講。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目主要有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類。資產(chǎn)類項(xiàng)目主要按流動(dòng)性列示，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目主要由貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等；非流動(dòng)資產(chǎn)主要由固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等。負(fù)債項(xiàng)目一般按流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債分類分項(xiàng)列示，流動(dòng)負(fù)債包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款等；長(zhǎng)期負(fù)債主要有長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債權(quán)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。所有者權(quán)益一般按照實(shí)收資本、資本供給、盈余公積、未分配利潤(rùn)列示。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

　　本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。

　　第三節(jié)利潤(rùn)表

　　利潤(rùn)表，又稱損益表、收益表，是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。它的編制依據(jù)是“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”這一會(huì)計(jì)恒等式。利潤(rùn)表常見(jiàn)的格式有兩種：?jiǎn)尾绞嚼麧?rùn)表和多步式利潤(rùn)表。

　　利潤(rùn)表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表與本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。在編報(bào)中期和年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。



　　利潤(rùn)表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。

　　第四節(jié)現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

　　本準(zhǔn)則的定義部分包括“現(xiàn)金”、“現(xiàn)金等價(jià)物”和“現(xiàn)金流量”三個(gè)概念。本準(zhǔn)則中還有一些比較重要的概念，如“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”、“投資活動(dòng)”、“籌資活動(dòng)”等等，這些概念的定義在正文中交代。

　　1．現(xiàn)金

　　現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。會(huì)計(jì)上所說(shuō)的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。而現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫(kù)存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、隨時(shí)可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。

　　應(yīng)注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如，不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。

　　2．現(xiàn)金等價(jià)物

　　現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購(gòu)買短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)。

　　一項(xiàng)投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物必須同時(shí)具備四個(gè)條件：期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中，期限較短，一般是指從購(gòu)買日起，三個(gè)月內(nèi)到期。例如可在證券市場(chǎng)上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。

　　3．現(xiàn)金流量

　　現(xiàn)金流量是某一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；購(gòu)買原材料、接受勞務(wù)、購(gòu)建固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、償還債務(wù)等而支付現(xiàn)金等，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出。現(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。

　　應(yīng)該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買將于3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券。