（二）利潤總額主要的賬務處理

　　形成利潤的銷售收入及銷售成本，其他業務收入以及投資凈收益等主要內容，在前面的有關章節已作介紹，這里只就補貼收入、營業外收支和以前年度損益調整等加以說明。

　　1．營業外收支的賬務處理

　　營業外收入的賬務處理：企業發生各項營業外收入，應借記“待處理財產損益”、“銀行存款”、“現金”、“固定資產清理”、“應付賬款”等科目，貸記“營業外收入”科目；期末結轉時，應借記“營業外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。

　　營業外支出的賬務處理：企業發生營業外支出時，借記“營業外支出”科目，貸記“待處理財產損益”、“固定資產清理”、“現金”、“銀行存款”等科目；期末結轉時，應借記“本年利潤”科目，貸記“營業外支出”科目。

　　2．補貼收入的賬務處理

　　企業按規定計算出的應收政策性虧損補貼和其他補貼，借記“應收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目；收到補貼款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。期末，將“補貼收入”科目的余額全部轉入“本年利潤”科目的貸方，結轉后“補貼收入”科目應無余額。

　　3．以前年度損益調整的賬務處理

　　企業本年度發生調整以前年度損益的事項，由于上年賬目已結清并已開立新賬，不宜在上年的賬簿上進行更改，為此，應設置“以前年度損益調整”科目，調整計入本年度的損益。

　　4．所得稅的賬務處理

　　企業按納稅所得計算出應交所得稅時，應借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金──應交所得稅”科目；實際上交稅金時，借記“應交稅金──應交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。期末，應將“所得稅”科目借方余額轉入“本年利潤”科目，結轉后“所得稅”科目應無余額。

　　5．本年利潤的賬務處理

　　會計期末，企業應將各損益類科目的余額轉入“本年利潤”科目的貸方或借方。結轉后“本年利潤”科目的貸方余額為凈利潤，借方余額為虧損。年度終了，企業還應將“本年利潤”科目的累計余額轉入“利潤分配──未分配利潤”科目。

　　第十二章會計報表

　　第一節會計報表概述

　　會計報表是以表格形式綜合反映企業一定時點財務狀況和現金流量以及一定時期經營成果的書面文件。編制財務報表的目的是為了滿足企業現在和潛在的投資者、債權人以及其他使用者對會計信息的需求。美國財務會計準則委員會在其發表的第1號概念公告--《企業編制財務報告的目的》中提出：“編制財務報告本身不是目的，而是為了提供與做出企業和經濟決策有用的信息。”

　　為了保證會計報表提供的信息真實、完整，在編制會計報表時，必須做到數字真實、計算準確、內容完整、說明簡潔、報送及時、手續完備。

　　第二節資產負債表

　　資產負債表是反映企業在某一特定時點財務狀況的會計報表，它的編制依據是資產=負債所有者權益這一會計恒等式。

　　一、資產負債表的結構和內容

　　資產負債表的結構，包括表首標題、報表主體和注釋三部分。表首標題列示資產負債表的名稱、編制單位、編制日期、金額單位等；報表主體包括資產、負債和所有者權益各項目的年初數和期末數，是資產負債表的主要部分；注釋則用于進一步說明報表的主要項目和編制基礎。本章主要介紹報表主體部分。注釋在下章講。

　　資產負債表的項目主要有資產、負債和所有者權益三大類。資產類項目主要按流動性列示，分為流動資產和非流動資產，流動資產項目主要由貨幣資金、應收賬款、應收票據、其他應收款等；非流動資產主要由固定資產、長期投資、無形資產、遞延資產等。負債項目一般按流動負債和長期負債分類分項列示，流動負債包括應付賬款、應付票據、其他應付款等；長期負債主要有長期借款、應付債權、長期應付款等。所有者權益一般按照實收資本、資本供給、盈余公積、未分配利潤列示。

　　二、資產負債表的編制

　　本表“年初數”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末數”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入本表“年初數”欄內。

　　第三節利潤表

　　利潤表，又稱損益表、收益表，是反映企業在一定期間內經營成果的報表。它的編制依據是“收入-費用=利潤”這一會計恒等式。利潤表常見的格式有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。

　　利潤表“本月數”欄反映各項目的本月實際發生數；在編報中期財務報告時，填列上年同期累計實際發生數；在編報年度財務報告時，填列上年全年累計實際發生數。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內容不相一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整，填入本表“上年數”欄。在編報中期和年度財務報告時，應將“本月數”欄改成“上年數”欄。



　　利潤表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發生數。

　　第四節現金流量表

　　一、現金流量表的編制基礎

　　本準則的定義部分包括“現金”、“現金等價物”和“現金流量”三個概念。本準則中還有一些比較重要的概念，如“經營活動”、“投資活動”、“籌資活動”等等，這些概念的定義在正文中交代。

　　1．現金

　　現金是指企業的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。會計上所說的現金通常指企業的庫存現金。而現金流量表中的“現金”不僅包括“現金”賬戶核算的庫存現金，還包括企業“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業、隨時可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。

　　應注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如，不能隨時支取的定期存款等，不應作為現金，而應列作投資；提前通知金融企業便可支取的定期存款，則應包括在現金范圍內。

　　2．現金等價物

　　現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。現金等價物雖然不是現金，但其支付能力與現金的差別不大，可視為現金。如，企業為保證支付能力，手持必要的現金，為了不使現金閑置，可以購買短期債券，在需要現金時，隨時可以變現。

　　一項投資被確認為現金等價物必須同時具備四個條件：期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小。其中，期限較短，一般是指從購買日起，三個月內到期。例如可在證券市場上流通的三個月內到期的短期債券投資等。

　　3．現金流量

　　現金流量是某一段時期內企業現金流入和流出的數量。如企業銷售商品、提供勞務、出售固定資產、向銀行借款等取得現金，形成企業的現金流入；購買原材料、接受勞務、購建固定資產、對外投資、償還債務等而支付現金等，形成企業的現金流出。現金流量信息能夠表明企業經營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業償付能力大小，從而為投資者、債權人、企業管理者提供非常有用的信息。

　　應該注意的是，企業現金形式的轉換不會產生現金的流入和流出，如，企業從銀行提取現金，是企業現金存放形式的轉換，并未流出企業，不構成現金流量；同樣，現金與現金等價物之間的轉換也不屬于現金流量，比如，企業用現金購買將于3個月內到期的國庫券。