3、財務費用

　　財務費用是指企業籌集生產經營所需資金而發生的費用。包括：利息凈支出（減利息支出）、匯兌凈損失（減匯兌收益）、金融機構手續費以及籌集生產經營資金發生的其他費用等。

　　企業發生的財務費用在“財務費用”科目核算，并按費用項目設置明細賬。企業發生財務費用借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目；期末，將本科目借方歸集的財務費用由本科目的貸方轉入“本年利潤”科目的借方，結轉后本科目無余額。

　　[例12]某企業10月份發生如下經濟業務：

　　（1）結轉本月專設銷售機構職工工資及福利費1000元，其中：工資840元，福利費160元。

　　（2）計提行政管理部門固定資產折舊費2000元，并按規定預提行政管理部門用房的修理費500元。

　　（3）用銀行存款支付短期借款利息支出2340元。
　　要求：根據以上資料編制相關會計分錄及期末結賬分錄。

　　會計分錄如下：

　　（1）借：營業費用1000
　　　　　　貸：應付工資840
　　　　　　　　應付福利費160
　　（2）借：管理費用2500
　　　　　　　貸：累計折舊2000


　　　　　　　　　預提費用500
　　（3）借：財務費用2340
　　　　　　　貸：銀行存款2340
　　（4）借：本年利潤5840
　　　　　　　貸：管理費用2500
　　　　　　　　　營業費用1000
　　　　　　　　　財務費用2340

　　第三節利潤（或虧損）的核算

　　一、利潤（或虧損）總額的形成

　　利潤（或虧損）是企業在一定時期內從事生產經營活動所取得的最終經營成果，是衡量、考核和評價企業經濟效果的一項重要的綜合性指標。利潤是企業的收入減去有關的成本與費用后的差額。若收入大于相關的成本與費用，企業就可獲得盈利；若收入小于相關的成本與費用時，企業就會發生虧損。

　　根據我國《企業會計準則》的有關規定，企業的利潤一般包括營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額三部分。上述利潤再加上補貼收入和以前年度的損益調整數，構成企業當期的利潤總額。當期利潤總額減去所得稅，即為企業的稅后利潤（又稱之為凈利潤）。

　　1、營業利潤

　　營業利潤是企業利潤的主要來源，具體包括主營業務利潤和其他業務利潤兩部分。計算公式為：

　　營業利潤＝主營業務利潤＋其他業務利潤-存貨跌價損失－營業費用-管理費用－財務費用

　　（1）主營業務利潤，也稱基本業務利潤。它是指企業經營活動中主營業務所產生的利潤。其計算公式為：
　　主營業務利潤＝主營業務收入－主營業務成本－銷售折讓－主營業務稅金及附

　　（2）其他業務利潤。它是指企業經營主營業務以外的其他業務活動所產生的利潤。具體地說，其他業務利潤是指其他業務收入減去其他業務支出的差額。其他業務支出包括其他業務所發生的成本費用以及應由其他業務負擔的流轉稅等。計算公式為：
　　其他業務利潤=其他業務收入-其他業務支出

　　2、投資凈收益

　　投資凈收益是指企業在對外投資過程中所獲投資收益扣除投資損失后的數額。投資收益包括企業對外投資分得的利潤、孤立和債券利息，投資到期收回或者中途轉讓取得的款項高于賬面價值的差額，以及按照權益法核算的股權投資在被投資單位增加的凈資產中所擁有的數額等。投資損失包括到期收回或者中途轉讓取得款項低于賬面價值的差額，以及按照權益法核算的股權投資在被投資單位減少的凈資產中所分擔的數額等。
　　投資收益凈額=投資收益-投資損失

　　3、營業外收支凈額

　　營業外收支凈額是指與企業生產經營活動沒有直接關系的營業外收入減去營業外支出后的余額。雖然營業外收支凈額與企業的生產經營活動沒有直接聯系，但是從企業主體來考慮，它同樣會對企業的利潤總額產生影響。營業外收支包括營業外收入和營業外支出兩個方面的內容。

　　（1）營業外收入。它是指與企業生產經營活動沒有直接關系的各種收入。它不是由企業經營資金耗費所產生的，不需要企業付出代價。營業外收入實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關費用進行配比。它具體包括：固定資產盤盈、處理固定資產的凈收益、罰款凈收入，以及確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項、教育費附加返還款等。

　　（2）營業外支出。它是指不屬于企業生產經營費用，與企業生產經營活動沒有直接關系的各項支出，具體包括：固定資產盤虧、處理固定資產的損失、非常損失、捐贈支出、罰款支出、賠償金、違約金等。

　　營業外收入和營業外支出應當分別核算。企業在具體進行營業外收支核算時，不得以營業外支出直接沖減營業外收入，也不得以營業外收入沖減營業外支出，即應當嚴格區別營業外收入和營業外支出，分別進行核算。

　　4、補貼收入

　　補貼收入是指企業按國家規定應收的政策性虧損補貼收入和其他補貼收入。

　　5、以前年度損益調整

　　以前年度損益調整，是指企業對以前年度多計或少計的盈虧數額所進行的調整.以前年度少計費用或多計收益時，應調整減少本年度利潤總額；以前年度少計收益或多計費用時，應調整增加本年度利潤總額。

　　二、利潤總額的核算

　　（一）利潤總額核算使用的主要科目

　　企業在進行利潤核算時，除了設置有關營業收入與成本費用科目外，還應設置“投資收益”、“應收補貼款”、“補貼收入”、“營業外收入”、“營業外支出”、“以前年度損益調整”、“所得稅”、“本年利潤”等科目。