第10章講義
一、考試大綱
（一）掌握彈性預算零基預算、滾動預算的編制方法與優缺點
（二）掌握現金預算的編制依據、編制流程和編制方法
（三）掌握預計利潤表和預計資產負債表的編制方法
（四）熟悉固定預算、增量預算及定期預算的編制方法與優缺點
（五）了解財務預算的含義與功能及其在財務管理環節和全面預算體系中的地位

二、考情分析
（一）本章的地位與作用
本章屬于一般章。本章第三節預計報表的編制和第七章中銷售額比率法可以相結合，本章第三節現金預算表的編制與第十二章的應收賬款周轉率和存貨周轉率的結合測算現金預算表中的銷售現金流入和外購存貨的現金流出。因此，本章和其他章節有一定的聯系。
（二）本章的重點
1.彈性預算的編制方法與優缺點；
2.零基預算的編制方法與優缺點；
3.滾動預算的編制方法與優缺點；
4.現金預算的編制依據、編制流程和編制方法；
5.預計利潤表和預計資產負債表的編制方法。
（三）學習本章要注意的問題
1.本章考試大綱的要求與教材內容有很大出入，建議大家在學習本章第一節和第二節的內容時按考試大綱的要求學習。比如，第二節涉及各種預算的優缺點，在考試大綱中有具體內容，而教材基本沒有涉及。
2.對教材第三節的內容可以重點把握幾個問題理解，可不必詳細看書。

三、重點內容預習：
第一節 財務預算體系介紹

例題：
1、在下列各項預算中，屬于財務預算內容的有（ ）。（2006年）
A. 銷售預算 B. 生產預算
C. 現金預算 D. 預計利潤表
[答案]CD
[解析]銷售預算和生產預算屬于日常業務預算的內容。
2、特種決策預算包括經營決策預算和投資決策預算，一般情況下，特種決策預算的數據要納入日常業務預算和現金預算。（　　） （2005年）
[答案]×
[解析]特種決策預算包括經營決策預算和投資決策預算，經營決策預算需要直接納入日常業務預算體系，同時也將影響現金預算；投資決策預算除個別項目外一般不納入日常業務預算，但應計入與此有關的現金預算與預計資產負債表中。
3、在下列各項中，屬于日常業務預算的有（　）（2007年）。
A. 銷售預算
B. 現金預算
C. 生產預算
D. 銷售費用預算
參考答案：ACD
答案解析：日常業務預算包括銷售預算，生產預算，直接材料耗用量及采購預算，應交增值稅、銷售稅金及附加預算，直接人工預算，制造費用預算，產品成本預算，期末存貨預算，銷售費用預算，管理費用預算。現金預算屬于財務預算的內容。
第二節 財務預算的編制方法
一、固定預算方法與彈性預算方法
編制預算的方法按其業務量基礎的數量特征不同，可分為固定預算方法和彈性預算方法兩大類。
（一）固定預算方法

（二）彈性預算方法

例題：
1、在下列預算編制方法中，基于一系列可預見的業務量水平編制的，能適應多種情況的預算是（ ）。（2004年）
A．彈性預算
B．固定預算
C．增量預算
D．零基預算
[答案]A
[解析]彈性預算又稱變動預算或滑動預算。它是指在成本習性分析的基礎上，以業務量、成本和利潤之間的依存關系為依據，按照預算期可預見的各種業務量水平編制的能夠適應多種情況的預算。
二、增量預算方法與零基預算方法
編制成本費用預算的方法按其出發點的特征不同，可分為增量預算方法和零基預算方法兩大類。
（一）零基預算方法

（二）增量預算方法

例題：
1、不受現有費用項目和開支水平限制，并能夠克服增量預算方法缺點的預算方法是 （ ）。（2006年）
A. 彈性預算方法 B. 固定預算方法
C. 零基預算方法 D. 滾動預算方法
[答案]C
[解析]零基預算方法的優點是：（1）不受現有費用開支水平的限制；（2）能夠調動企業各部門降低費用的積極性；（3）有助于企業未來發展。零基預算方法的優點正好是增量預算方法的缺點。
三、定期預算方法與滾動預算方法
編制預算的方法按其預算期的時間特征不同，可分為定期預算方法和滾動預算方法兩大類。
（一）定期預算方法

（二）滾動預算方法

例題：
1、相對定期預算而言，滾動預算的優點有（　 ）。（2004年）
A．透明度高
B．及時性強
C．預算工作量小
D．連續性、完整性和穩定性突出
[答案]ABD
[解析]相對定期預算而言，滾動預算的優點有：透明度高、及時性強、連續性、完整性和穩定性突出。采用滾動預算的惟一缺點就是預算工作量較大。
第三節 日常業務預算和特種決策預算
一、日常業務預算
1.銷售預算的編制（重點）
重點掌握“預算期末應收賬款余額”和“某期經營現金收入”兩個項目。根據銷售預算和應收政策確定。
2.生產預算的編制

3.直接材料預算的編制（重點）
重點掌握某期由于購買材料所引起的現金流出和期末應付賬款兩個項目。根據材料采購金額和付款政策確定。
材料采購金額的確定方法：
（1）題目給出每季度材料采購標準。
如每季度材料采購金額是下季度銷售額的80％，下季度的銷售額根據銷售預算能得到，那么，就能計算出本季度材料采購金額，根據付款政策就可以確定每季度的現金流出。
（2）根據會計業務
每季度材料采購金額＝每季度材料采購量×材料采購單價，在單價已知的情況下，關鍵是確定材料采購量。


4.產品成本預算
本預算需要在生產預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎上編制；同時，也為編制預計利潤表和預計資產負債表提供數據。（多選題）
例題：
1、某企業按百分比法編制彈性利潤預算表，預算銷售收入為100萬元，變動成本為60萬元，固定成本為30萬元，利潤總額為10萬元；如果預算銷售收入達到110萬元，則預算利潤總額為（ ）萬元。（2006年）
A. 14 B. 11 C. 4 D. 1
[答案]A
[解析]銷售收入百分比＝110/100×100％＝110％
預算利潤總額＝110-60×110％-30＝14（萬元）
2、在編制預計資產負債表時，對表中的年初項目和年末項目均需根據各種日常業務預算和專門決策預算的預計數據分析填列。 （ ）（2006年）
[答案]×
[解析]預計資產負債表中年初數是已知的，不需要根據日常業務預算和專門決策預算的預計數據分析填列。

第四節 現金預算與預計財務報表的編制
重點掌握現金預算表的框架結構。
例題：
1、在財務預算的編制過程中，編制預計財務報表的正確程序是：先編制預計資產負債表，然后再編制預計利潤表。（　）（2007年）
參考答案：×
答案解析：資產負債表的編制需要利潤表中的數據作為基礎，所以應先編制利潤表后編制資產負債表。
2、某公司2005年12月份銷售額和2006年1-2月份的預計銷售額分別為150萬元、100萬元、200萬元。其它有關資料如下：
（1）收賬政策：當月銷售當月收現60%，其余部分下月收回；
（2）材料采購按下月銷售額的80%采購。付款政策：當月購買當月付現70%，下月支付其余的30%。
（3）假設每月現金余額不得低于3萬元，現金余缺通過銀行借款來調整。
（4）借款年利率為12%，借款或還款的本金必須是5000元的整倍數，利隨本清，借款在期初，還款在期末。
（5）假設該企業銷售的產品和購買的材料適用的增值稅稅率為17%。
要求：
（1）計算確定2006年1月份銷售現金流入量和購買材料的現金流出量；
（2）計算確定2006年1月31日資產負債表中“應收賬款”和“應付賬款”項目金額；
（3）假設2006年1月份預計的現金收支差額為-12.32萬元，計算確定1月末的現金余額；
（4）假設2006年2月份預計的現金收支差額為7.598萬元，計算確定2月末的現金余額。
【答案】
（1）2006年1月份銷售現金流入量=（100×60%+150×40%）×（1+17%）=140.4（萬元）
2006年1月份購買材料現金流出量=（200×80%×70%+100×80%×30%）×（1+17%）=159.12（萬元）。
（2）應收賬款=100×（1+17%）×40%=46.8（萬元）
應付賬款=200×80%×（1+17%）×30%=56.16（萬元）。
（3）2006年1月份借款=15.5（萬元）
1月末的現金余額=15.5-12.32=3.18（萬元）。
（4）2006年2月份還款本金=4.5（萬元）
2006年2月份還款利息=4.5×2%=0.09（萬元）
2月末的現金余額=7.598-4.5-0.09=3.008（萬元）。
3、已知：某公司2004年第1~3月實際銷售額分別為38000萬元、36000萬元和41000萬元，預計4月份銷售額為40000萬元。每月銷售收入中有70%能于當月收現，20%于次月收現，10%于第三個月收訖，不存在壞賬。假定該公司銷售的產品在流通環節只需繳納消費稅，稅率為10%，并于當月以現金交納。該公司3月末現金余額為80萬元，應付賬款余額為5000萬元(需在4月份付清)，不存在其他應收應付款項。4月份有關項目預計資料如下：采購材料8000萬元(當月付款70%)；工資及其他支出8400萬元(用現金支付)；制造費用8000萬元(其中折舊費等非付現費用為4000萬元)；營業費用和管理費用1000萬元(用現金支付)；預交所得稅1900萬元；購買設備12000萬元(用現金支付)。現金不足時，通過向銀行借款解決。4月末現金余額要求不低于100萬元。
要求：
根據上述資料，計算該公司4月份的下列預算指標：
(1)經營性現金流入
(2)經營性現金流出
(3)現金余缺
(4)應向銀行借款的最低金額
(5)4月末應收賬款余額。（2004年）
答案：　　
（1）經營性現金流入＝40000×70%＋41000×20%＋36000×10%＝39800（萬元）
（2）經營性現金流出＝8000×70%＋5000＋8400＋(8000－4000)＋1000＋1900＋40000×10%
＝29900（萬元）
（3）現金余缺＝80＋39800－29900－12000＝-2020（萬元）(短缺)
（4）應向銀行借款的最低金額＝100＋2020＝2120（萬元）
（5）4月末應收賬款余額＝40000×30%＋41000×10%＝16100（萬元）
4、ABC公司2006年度設定的每季末預算現金余額的額定范圍為50～60萬元，其中， 年末余額已預定為60萬元。假定當前銀行約定的單筆短期借款必須為10萬元的倍數，年利息率為6％，借款發生在相關季度的期初，每季末計算并支付借款利息，還款發生在相關季度的期末。2006年該公司無其他融資計劃。
ABC公司編制的2006年度現金預算的部分數據如下表所示：

說明：表中用“*”表示省略的數據。
要求：計算上表中用字母“A～J”表示的項目數值（除“H”和“J”項外，其余各項必須列出計算過程）。（2006年）
答案：
A＝40＋1010－1000＝50（萬元）
B＝50＋0＝50（萬元）
根據CD之間的關系D=C×6%×3/12
又C-D=19.7
所以C-C×6%×3/12=19.7
解得C=20（萬元）
所以D=20×6%×3/12=0.3（萬元）
E＝31.3＋19.7＝51（萬元）
F＝0－0.3－（－90）＝89.7（萬元）
G＝－20－0.3－（－72.3）＝52（萬元）
H＝40（萬元）
I＝40＋5516.3＝5556.3（萬元）
J＝60（萬元）