六、掌握標準成本控制的含義、標準成本的制定、成本差異的計算和分析方法（07考過）

　　【例6】廣義成本控制包括（ ）。
　　 A．成本預測 B．成本計劃 C．成本日常控制 D．成本分析和考核
　　【答案】：ABCD
　　解析：廣義成本控制包括成本預測、成本計劃、成本日常控制、成本分析和考核等一系列環節。
　　（一）標準成本的種類
　　一是理想標準成本；二是歷史平均成本；三是正常標準成本（最佳選擇）。
　　【例7】在標準成本的制定過程中被廣泛應用的是（ ）。
　　 A．理想標準成本 B．歷史平均成本
　　 C．正常標準成本 D．實際成本
　　【答案】：C。正常標準成本考慮了生產過程中不可避免的損失、故障和偏差，通常，正常標準成本大于理想標準成本但小于歷史平均成本，它具有客觀性、現實性、激勵性和穩定性等特點，因此被廣泛地運用在標準成本的制定過程中。
　　（二）掌握成本差異的計算和分析
　　 1．變動性成本項目的差異計算（直接材料、直接人工、變動制造費用，07考過，非重點）
　　成本差異=實際成本-標準成本
　　 =實際數量×實際價格-標準數量×標準價格
　　 =實際數量×實際價格-實際數量×標準價格+實際數量×標準價格-標準數量×標準價格
　　 =實際數量（實際價格-標準價格）+（實際數量-標準數量）標準價格
　　 =價格差異+用量差異

　　2．固定制造費用成本差異（將能量差異分解為“三差異法”：耗費差異和產量差異）
　　 （1）“二差異法”：耗費差異和能量差異（理解能量差異的含義及計算，07考過）
　　 （2）“三差異法”：耗費差異、產量差異、效率差異（重點掌握）
　　 固定制造費用能量差異=（預計產量標準工時-實際產量標準工時）×固定制造費用標準分配率
　　 =（實際產量實際工時-實際產量標準工時）×固定制造費用標準分配率
　　 +（預計產量標準工時-實際產量實際工時）×固定制造費用標準分配率
　　 =效率差異+產量差異
　　 【例12】某企業每月按正常生產能力可生產500件甲產品，每件產品材料標準用量6千克，標準單價0.5元/千克;每件產品標準工時2小時,標準工資率5元/小時;變動制造費用預算2000元;固定制造費用預算1500元。
　　 本月實際生產甲產品400件，實際消耗材料2500千克，實際價格0.55元/千克；實際耗時890小時，實際支付工資4539元；實際發生變動制造費用1958元；實際發生固定制造費用1424元。
　　 要求（1）編制標準成本卡片；
　　 （2）計算直接材料、直接人工和變動制造費用差異；
　　 （3）用三差異法計算固定制造費用差異。
　　【答案】：（1）編制標準成本卡片

　　（2）計算直接材料、直接人工和變動制造費用差異
　　 ①直接材料差異=2500×0.55-400×6×0.5=1375-1200=+175（不利差異）
　　 其中：材料用量差異=（2500-400×6）×0.5=+50（不利差異）
　　 材料價格差異=2500×（0.55-0.5）=+125（不利差異）
　　 ②直接人工差異=4539-400×2×5=+539（不利差異）
　　 其中：直接人工效率差異=（890-400×2）×5=+450（不利差異）
　　 直接人工工資率差異=890×（4539/890-5）5=+89（不利差異）
　　 ③變動制造費用差異=1958-400×2×2=+358（不利差異）
　　 其中：變動制造費用效率差異=（890-400×2）×2=+180（不利差異）
　　 變動制造費用耗費差異=890×（1958/890-2）5=+178（不利差異）
　　 （3）用三差異法計算固定制造費用差異
　　 固定制造費用差異=1424-400×2×1.5=+224（不利差異）
　　 其中：固定制造費用耗費差異=1424-500×2×1.5=-76（有利差異）
　　 固定制造費用產量差異=（500×2-890）×1.5=+165（不利差異）
　　固定制造費用效率差異=（890-400×2）×1.5=+135（不利差異）

　　七、了解作業成本控制的其他方法

　　作業成本控制、質量成本控制（產品質量高低通常用合格率表示）、使用壽命周期成本控制及利用ERP進行成本控制。

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