五、成本性態分析
(一)固定成本【★2011年多選題、2010年單選題】
固定成本是指其總額在一定時期及一定產量范圍內，不直接受業務量變動的影響而保持固定不變的成本。
| 成本類型 |
含義 |
舉例 |
降低途徑 |
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約束性固定成本(經營能力成本) |
管理當局的短期經營決策行動不 |
保險費、房屋租金、管理人員的基本工資等 |
合理利用企業現有的生產能力，提高生產效率 |
|
酌量性固定成本 |
管理當局的短期經營決策行動能 |
廣告費、職工培訓費、新產品研究開發費用等 |
厲行節約、精打細算，防止浪費和過度投資等 |
【提示】
(1)固定成本的穩定性是相對的，并不意味著每期該項成本的實際發生額都完全一樣。
(2)從某種意義上看，不是產量決定酌量性固定成本，反而是酌量性固定成本影響產量。
(二)變動成本
在特定的業務量范圍內，其總額會隨業務量的變動而成正比例變動的成本。
| 成本類型 |
含義 |
舉例 |
特點 |
|
技術變動成本 |
與產量有明確的技術或實物關系 |
生產一臺汽車需要耗用一臺引擎、一個底盤和若干輪胎 |
只要生產就必然會發生，若不生產，便為零 |
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酌量性變動成本 |
通過管理當局的決策行動可以改變 |
按銷售收入的一定百分比支付的 |
其單位變動成本的發生額可由企業最高管理層決定 |
【提示】只有在相關產量范圍內，變動成本總額才隨產量變動而正比例變動。
(三)混合成本
混合成本就是“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質的成本。
| 成本類型 |
含義 |
舉例 |
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半變動成本 |
在有一定初始量基礎上，隨產量變化呈正比例 |
固定電話座機費、水費、煤氣費等 |
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半固定成本(階梯式變動成本) |
在一定業務量范圍內發生額是固定的，但當業務量增長到一定限度，其發生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業務量增長的一定限度內，發生額又保持不變，直到另一個新的跳躍 |
企業的管理員、運貨員、檢驗員的工資等 |
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延期變動成本 |
在一定的業務量范圍內有一個固定不變的基數，當業務量增長超出了這個范圍，它就與業務量的增長成正比例變動 |
職工的基本工資，在正常工作時間情況下是不變的；如果工作時間超出正常標準，則需按加班時間的長短成比例地支付加班薪金 |
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曲線變動成本 |
通常有一個不變的初始量，相當于固定成本，在這個初始量的基礎上，隨著業務量的增加，成本也逐步變化，但它與業務量的關系是非線性的。 |
(1)遞增曲線成本(累進計件工資、違約金) |
【提示】半變動成本和延期變動成本的區分是一個難點，建議結合圖形掌握。
【例題8·多選題】下列關于成本的說法中，不正確的有（ ）。
A．固定成本是指不直接受業務量變動的影響而保持固定不變的成本
B．按銷售收入的一定百分比支付的銷售傭金屬于酌量性變動成本
C．延期變動成本通常有一個初始的固定基數，在此基數內與業務量的變化無關，在此基數之上的其余
部分，則隨著業務量的增加成正比例增加
D．遞減曲線成本是遞減的
【答案】ACD
【解析】固定成本是指其總額在一定時期及一定產量范圍內，不直接受業務量變動的影響而保持固定不變的成本。選項A的說法不嚴密，故不正確。酌量性變動成本是指通過管理當局的決策行動可以改變的變動成本。如按銷售收入的一定百分比支付的銷售傭金、技術轉讓費等。所以，選項8的說法正確。半變動成本通常有一個初始的固定基數，在此基數內與業務量的變化無關，在此基數之上的其余部分，則隨著業務量的增加成正比例增加。延期變動成本在一定的業務量范圍內有一個固定不變的基數，當業務量增長超出了這個范圍，它就與業務量的增長成正比例變動。故選項C的說法不正確。遞減曲線成本有一個高峰值，達到高峰值后才可能會下降。所以，選項D的說法不正確。
(四)混合成本的分解方法
【例題9·單選題】在應用高低點法進行成本性態分析時，選擇高點坐標的依據是（ ）。A．最高點業務量
B．最高的成本
C．最高點業務量和最高的成本
D．最高點業務量或最高的成本
【答案】A
【解析】高低點法，是根據歷史資料中業務量最高和業務量最低期成本以及相應的產量，推算單位產品的增量成本，以此作為單位變動成本，然后根據總成本和單位變動成本來確定固定成本的一種成本性態分析方法。在這種方法下，選擇高點和低點坐標的依據是最高的業務量和最低的業務量。
(五)根據成本性態建立總成本公式
總成本＝固定成本總額＋變動成本總額＝固定成本總額＋單位變動成本×業務量
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