九、責(zé)任成本管理
(一)責(zé)任成本管理的含義
責(zé)任成本管理是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，來考核其工作業(yè)績(jī)的一種成本管理模式。
(二)責(zé)任成本管理流程
(三)責(zé)任中心及其考核
按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同特點(diǎn)，責(zé)任中心一般可以劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三類。
1．成本中心
| 含義 |
是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入，通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本 |
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特點(diǎn) |
(1)不考核收益，只考核成本 |
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考核指標(biāo) |
預(yù)算成本節(jié)約額＝預(yù)算責(zé)任成本－實(shí)際責(zé)任成本 |
【提示】可控成本三個(gè)條件：
(1)該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的
(2)該成本是成本中心可以計(jì)量的
(3)該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的
2．利潤(rùn)中心【★2011年多選題、2009年計(jì)算題】
| 含義 |
既能控制成本，又能控制收入和利潤(rùn)的責(zé)任單位 | |
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分類 |
自然利潤(rùn)中心 |
自然形成的，直接對(duì)外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心 |
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人為利潤(rùn)中心 |
人為設(shè)定的，通過企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心 | |
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考核指標(biāo) |
邊際貢獻(xiàn) |
銷售收入總額－變動(dòng)成本總額 |
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可控邊際貢獻(xiàn) |
邊際貢獻(xiàn)－該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本 | |
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部門邊際貢獻(xiàn) |
可控邊際貢獻(xiàn)－該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本 | |
【提示】
(1)變動(dòng)成本包括產(chǎn)品變動(dòng)成本和變動(dòng)期間費(fèi)用。
(2)可控邊際貢獻(xiàn)也稱為部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)，它衡量了部門經(jīng)理有效運(yùn)用其控制下的資源的能力，是評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心管理者業(yè)績(jī)的理想指標(biāo)。
(3)邊際貢獻(xiàn)反映了利潤(rùn)中心的盈利能力，但對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)沒有太大的作用。
(4)部門邊際貢獻(xiàn)又稱部門毛利，更多地用于評(píng)價(jià)部門業(yè)績(jī)而不是利潤(rùn)中心管理者的業(yè)績(jī)。
【例題16·單選題】甲利潤(rùn)中心某年的銷售收入10000元，已銷產(chǎn)品的變動(dòng)成本為1000元，變動(dòng)銷售費(fèi)用4000元，可控固定成本1000元，不可控固定成本1500元。那么，該年該部門的“可控邊際貢獻(xiàn)”為（ ）。
A．5000元
B．4000元
C．3500元
D．2500元
【答案】B
【解析】可控邊際貢獻(xiàn)＝部門銷售收入－變動(dòng)成本－可控固定成本＝10000－1000－4000－1000＝4000(元)。
3．投資中心【★2010年判斷題、2009年計(jì)算題】
投資中心是既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資及其投資收益負(fù)責(zé)的責(zé)任單位。
| 評(píng)價(jià)指標(biāo) |
計(jì)算公式 |
優(yōu)點(diǎn) |
缺點(diǎn) |
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投資報(bào)酬率 |
營(yíng)業(yè)利潤(rùn) |
(1)反映綜合獲利能力，具有橫向可比性 |
(1)引起短期行為的產(chǎn)生 |
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剩余收益 |
經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率 |
彌補(bǔ)投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益相沖突的不足 |
絕對(duì)指標(biāo)，不便于不同規(guī)模的 |
【提示】
(1)平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)＝(期初營(yíng)業(yè)資產(chǎn)＋期末營(yíng)業(yè)資產(chǎn))/2
(2)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指的息稅前利潤(rùn)，與剩余收益公式中的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)含義相同；經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的含義相同。
(3)剩余收益＝經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－營(yíng)業(yè)資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率，因?yàn)橥顿Y報(bào)酬率＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)，所以，剩余收益＝投資報(bào)酬率×平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)－營(yíng)業(yè)資產(chǎn)×最低報(bào)酬率＝投資額×(投資報(bào)酬率－最低投資報(bào)酬率)，這里的平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)可以看成是投資中心的投資額。
(4)最低投資報(bào)酬率有時(shí)候也可以用加權(quán)平均資本成本替代，因?yàn)榧訖?quán)平均資本就是投資人要求的最低投資報(bào)酬率(必要報(bào)酬率)。
【例題17·計(jì)算題】彩虹公司下設(shè)A、B兩個(gè)投資中心，A投資中心的投資額為1000萬元，投資報(bào)酬率為20%；B投資中心的投資報(bào)酬率為18%，剩余收益為45萬元；彩虹公司的資本成本為15%(假設(shè)扣最低投資報(bào)酬率相等)。目前有一項(xiàng)目需要投資額500萬元，投資后可增加息稅前利潤(rùn)95萬元。
要求：
(1)計(jì)算追加投資前彩虹公司的投資報(bào)酬率和剩余收益；
(2)判斷從投資報(bào)酬率的角度看，A、B投資中心是否會(huì)愿意接受該投資；
(3)判斷從剩余收益的角度看，A、B投資中心是否會(huì)愿意接受該投資。
【答案】
(1)45＝B中心的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×(18%－15%)B中心的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)＝1500(萬元)
追加投資前彩虹公司的投資報(bào)酬率＝(1000×20%＋1500×18%)/(1000＋1500)×100%＝470/2500×100%＝18.8%
追加投資前彩虹公司的剩余收益＝1000×(20%－15%)＋45＝95(萬元)或＝(1000＋1500)×(18.8%－15%)＝95(萬元)
(2)該項(xiàng)目的投資報(bào)酬率＝95/500×100%＝19%
因?yàn)樵擁?xiàng)目投資報(bào)酬率(19%)低于A投資中心目前的投資報(bào)酬率(20%)，高于目前B投資中心的投資報(bào)酬率(18%)，所以，A投資中心不會(huì)愿意接受該投資，B投資中心會(huì)愿意接受該投資。
(3)因?yàn)椴徽撌茿投資中心還是B投資中心，接受該投資項(xiàng)目增加的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)(95萬元)都大于該投資額與最低投資報(bào)酬率的乘積(500×15%＝75萬元)，即剩余收益都會(huì)增加(20萬元)；所以，從剩余收益的角度看，A、B投資中心都會(huì)愿意接受該投資。
4．內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格。
| 種類 |
適用條件 |
確定方法 |
說明 |
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市場(chǎng)價(jià)格 |
有完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市、場(chǎng) |
以市場(chǎng)的現(xiàn)行價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ) |
客觀真實(shí)，能同時(shí)滿足分部和公司的整體利益 |
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協(xié)商價(jià)格 |
中間有非競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)可以交易 |
以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，雙方進(jìn) |
上限是市場(chǎng)價(jià)格，下限是單位變動(dòng)成本 |
|
雙重價(jià)格 |
雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ) |
能較好地滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方在不同方面的管理需要 | |
|
以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià) |
內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù) |
包括完全成本、完全成本加成、變動(dòng)成本以及變動(dòng)成本加固定制造費(fèi)用四種形式 |
簡(jiǎn)便客觀，但存在信息和激勵(lì)方面的問題 |
【提示】
(1)關(guān)于協(xié)商價(jià)格的適用條件說明：
在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)中，產(chǎn)品價(jià)格完全由市場(chǎng)供求關(guān)系決定，買賣雙方?jīng)]有協(xié)商的余地。因此，只有在“產(chǎn)品有在非競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)買賣可能性”時(shí)，買賣雙方才有權(quán)自行決定是否買賣這種中間產(chǎn)品，才可能按照協(xié)商價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。
(2)關(guān)于協(xié)商價(jià)格與雙重價(jià)格的區(qū)別：
協(xié)商價(jià)格是企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，并建立定期協(xié)商機(jī)制，共同確定雙方都能接受的價(jià)格作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。注意采用協(xié)商價(jià)格時(shí)內(nèi)部買賣雙方(或者說供應(yīng)方和使用方)都采用這個(gè)價(jià)格計(jì)價(jià)。
雙重價(jià)格是內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。簡(jiǎn)單地說，會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)價(jià)格。如生產(chǎn)車間A向生產(chǎn)車間B提供半成品，結(jié)算的時(shí)候，生產(chǎn)車間A的賣出價(jià)格為50元，而生產(chǎn)車間B的買入價(jià)格為45元，這就是雙重價(jià)格。
(3)關(guān)于市場(chǎng)價(jià)格的說明：
有完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)時(shí)，市場(chǎng)價(jià)格僅僅是確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的基礎(chǔ)，并不是說此時(shí)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，因?yàn)閮?nèi)部轉(zhuǎn)移時(shí)不會(huì)發(fā)生對(duì)外的銷售費(fèi)用，而市場(chǎng)價(jià)格中包括對(duì)外的銷售費(fèi)用，因此，準(zhǔn)確地說，此時(shí)，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格＝市場(chǎng)價(jià)格－對(duì)外的銷售費(fèi)用。
【例題18·單選題】某企業(yè)甲責(zé)任中心將A產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給乙責(zé)任中心時(shí)，廠內(nèi)銀行按A產(chǎn)品的單位市場(chǎng)售價(jià)向甲支付價(jià)款，同時(shí)按A產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本從乙收取價(jià)款。據(jù)此可以認(rèn)為，該項(xiàng)內(nèi)部交易采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是（ ）。
A．市場(chǎng)價(jià)格
B．協(xié)商價(jià)格
C．雙重價(jià)格
D．以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)
【答案】C
【解析】這里對(duì)同一產(chǎn)品存在兩種價(jià)格，所以應(yīng)該選雙重價(jià)格。
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