七、成本差異的計算及分析【★2011年綜合題】
在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下，成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。
(一)直接材料成本差異的計算和分析
直接材料成本差異是指直接材料的實際總成本與實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。
| 成本差異 |
公式 |
形成原因 |
責(zé)任部門 |
|
直接材料用量差異 |
標(biāo)準(zhǔn)價格×(實際用量－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量) |
產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)、原料質(zhì)量、工人的技術(shù)熟練程度、廢品率的高低等 |
主要是生產(chǎn)部門 |
|
直接材料價格差異 |
(實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格)×實際用量 |
市場價格、供貨廠商、運輸方式、 |
主要是采購部門 |
【提示】凡實際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱為超支差異；凡實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的則稱為節(jié)約差異。
(二)直接人工成本差異的計算和分析【★2011年單選題】
直接人工成本差異是指直接人工的實際總成本與實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。
| 成本差異 |
公式 |
形成原因 |
責(zé)任部門 |
|
直接人工效率差異 |
標(biāo)準(zhǔn)工資率×(實際人工工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時) |
工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等 |
主要是生產(chǎn)部門 |
|
直接人工工資率差異 |
(實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實際人工工時 |
工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等等 |
主要是勞動人事部門 |
【提示】
(1)直接人工成本差異(總差異)＝直接人工工資率差異＋直接人工效率差異
(2)加班或臨時工的增減對直接人工工資差異的影響：
直接人工工率資差異＝(實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實際產(chǎn)量下實際人工工時，其中實際工資率＝實際工資額/實際產(chǎn)量下實際人工工時，加班或臨時工的增減會影響實際工資率，從而影響直接人工工資率差異。
(三)變動制造費用成本差異的計算和分析
變動制造費用成本差異是指實際發(fā)生的變動制造費用總額與實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動費用總額之間的差異。
|
成本差異 |
公式 |
|
變動制造費用效率差異(用量差異) |
變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×(實際工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時) |
|
變動制造費用耗費差異(價格差異) |
(變動制造費用實際分配率－變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實際工時 |
【提示】
(1)變動制造費用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同
(2)變動制造費用成本差異(總差異)＝變動制造費用效率差異＋變動制造費用耗費差異
(3)工時既可以是人工工時，也可以是機器工時，這取決于變動制造費用的分配方法
(4)變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝變動制造費用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)總工時
【例題11·多選題】下列成本差異中，通常不屬于生產(chǎn)部門責(zé)任的有（ ）。
A．直接材料價格差異
B．直接人工工資率差異
C．直接人工效率差異
D．變動制造費用效率差異
【答案】AB
【解析】直接材料的價格差異應(yīng)由采購部門負責(zé)，直接人工工資率差異主要由勞動人事部門負責(zé)。
【例題12·計算題】某企業(yè)使用標(biāo)準(zhǔn)成本法，本月某產(chǎn)品實際產(chǎn)量800件，預(yù)算產(chǎn)量1000件。單位標(biāo)準(zhǔn)成本為：
| 項目 |
金額 | |
|
直接材料 |
0.2噸×100元/噸 |
20元 |
|
直接人工 |
5小時×4元/小時 |
20元 |
|
變動制造費用 |
4000元/1000件 |
4元 |
實際單位成本為：
| 項目 |
金額 | |
|
直接材料 |
0.22噸×90元/噸 |
19.80元 |
|
直接人工 |
5.5小時×3.9元/小時 |
21.45元 |
|
變動制造費用 |
4000元/800件 |
5元 |
要求：對該產(chǎn)品進行變動成本差異分析。
【答案】
①直接材料成本差異
直接材料價格差異＝0.22×800×(90－100)＝－1760(元)
直接材料用量差異＝(0.22×800－0.20×800)×100＝1600(元)
直接材料成本差異＝－1760＋1600＝－160(元)
即由于直接材料實際價格低于標(biāo)準(zhǔn)價格，使直接材料成本降低1760元，但由于材料用量超過標(biāo)準(zhǔn)，使直接材料成本上升1600元。兩者相抵，直接材料成本降低160元。
②直接人工成本差異
直接人工工資率差異＝5.5×800×(3.9－4)＝－440(元)
直接人工效率差異＝(5.5×800－5×800)×4＝1600(元)
直接人工成本差異＝－440＋1600＝1160(元)
即由于實際工資率低于標(biāo)準(zhǔn)工資率，使直接人工成本降低440元，但由于實際耗費工時高于標(biāo)準(zhǔn)工時，使直接人工成本上升1600元。兩者相抵，直接人工成本上升1160元。
③變動制造費用差異
變動制造費用耗費差異＝(5.5×800)×[4000÷(800×5.5)－4000÷(1000×5)]＝480(元)變動制造費用效率差異＝(800×5.5－800×5)×4000÷(1000×5)＝320(元)
變動制造費用差異＝480＋320＝800(元)
即由于實際制造費用分配率高于標(biāo)準(zhǔn)制造費用分配率，使變動制造費用上升480元，由于實際工時高于標(biāo)準(zhǔn)工時，使變動制造費用上升320元。兩者相加，變動制造費用總共上升800元。
(四)固定制造費用成本差異的計算和分析【★2009年單選題】
固定制造費用成本差異是指實際發(fā)生的固定制造費用與實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用的差異。
| 差異分析 |
計算公式 | |
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兩差異法 |
固定制造費用耗費差異 |
實際固定制造費用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用 |
|
固定制造費用能量差異 |
預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用－實際產(chǎn)量下固定制造費用 | |
|
三差異法 |
固定制造費用耗費差異 |
實際固定制造費用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用 |
|
固定制造費用產(chǎn)量差異 |
(預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時－實際產(chǎn)量下實際工時)×標(biāo)準(zhǔn)分配率 | |
|
固定制造費用效率差異 |
(實際產(chǎn)量下實際工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)分配率 | |
【提示】
(1)固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝固定制造費用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)總工時
(2)固定制造費用能量差異＝固定制造費用產(chǎn)量差異＋固定制造費用效率差異
(3)固定制造費用成本差異(總差異)與直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用成本
差異都可以用以下通用公式表示：總差異＝實際產(chǎn)量下實際成本－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本
【速記】
【例題13·計算題】A企業(yè)本月固定制造費用的有關(guān)資料如下：
預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時 2500小時
實際耗用工時 3500小時
實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時 3200小時
固定制造費用的實際數(shù) 8960元
預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用 8000元
要求：
(1)根據(jù)所給資料，計算固定制造費用的成本差異；
(2)采用三因素分析法，計算固定制造費用的各種差異，并說明是有利差異還是不利差異。【答案】
(1)固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝8000/2500＝3.2(元/小時)
固定制造費用的成本差異＝8960－3200×3.2＝－1280(元)
(2)耗費差異＝8960－8000＝960(元)(不利差異)
產(chǎn)量差異＝(2500－3500)×3.2＝－3200(元)(有利差異)
效率差異＝(3500－3200)×3.2＝960(元)(不利差異)
【備考提示】成本差異的公式要記住，這是主觀題的重要考點。這些公式比較容易混淆，建議多做題，反復(fù)記憶。
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