七、成本差異的計算及分析【★2011年綜合題】
　　在標準成本管理模式下，成本差異是指一定時期生產一定數量的產品所發生的實際成本與相關的標準成本之間的差額。
　　(一)直接材料成本差異的計算和分析
　　直接材料成本差異是指直接材料的實際總成本與實際產量下標準總成本之間的差異。

　　【提示】凡實際成本大于標準成本的稱為超支差異；凡實際成本小于標準成本的則稱為節約差異。
　　(二)直接人工成本差異的計算和分析【★2011年單選題】
　　直接人工成本差異是指直接人工的實際總成本與實際產量下標準總成本之間的差異。

　　【提示】
　　(1)直接人工成本差異(總差異)＝直接人工工資率差異＋直接人工效率差異
　　(2)加班或臨時工的增減對直接人工工資差異的影響：
　　直接人工工率資差異＝(實際工資率－標準工資率)×實際產量下實際人工工時，其中實際工資率＝實際工資額/實際產量下實際人工工時，加班或臨時工的增減會影響實際工資率，從而影響直接人工工資率差異。
　　(三)變動制造費用成本差異的計算和分析
　　變動制造費用成本差異是指實際發生的變動制造費用總額與實際產量下標準變動費用總額之間的差異。

　　【提示】
　　(1)變動制造費用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同
　　(2)變動制造費用成本差異(總差異)＝變動制造費用效率差異＋變動制造費用耗費差異
　　(3)工時既可以是人工工時，也可以是機器工時，這取決于變動制造費用的分配方法
　　(4)變動制造費用標準分配率＝變動制造費用預算總額÷預算產量標準總工時
　　【例題11·多選題】下列成本差異中，通常不屬于生產部門責任的有（　　）。
　　A．直接材料價格差異
　　B．直接人工工資率差異
　　C．直接人工效率差異
　　D．變動制造費用效率差異
　　【答案】AB
　　【解析】直接材料的價格差異應由采購部門負責，直接人工工資率差異主要由勞動人事部門負責。
　　【例題12·計算題】某企業使用標準成本法，本月某產品實際產量800件，預算產量1000件。單位標準成本為：

　　實際單位成本為：

　　要求：對該產品進行變動成本差異分析。
　　【答案】
　　①直接材料成本差異
　　直接材料價格差異＝0.22×800×(90－100)＝－1760(元)
　　直接材料用量差異＝(0.22×800－0.20×800)×100＝1600(元)
　　直接材料成本差異＝－1760＋1600＝－160(元)
　　即由于直接材料實際價格低于標準價格，使直接材料成本降低1760元，但由于材料用量超過標準，使直接材料成本上升1600元。兩者相抵，直接材料成本降低160元。
　　②直接人工成本差異
　　直接人工工資率差異＝5.5×800×(3.9－4)＝－440(元)
　　直接人工效率差異＝(5.5×800－5×800)×4＝1600(元)
　　直接人工成本差異＝－440＋1600＝1160(元)
　　即由于實際工資率低于標準工資率，使直接人工成本降低440元，但由于實際耗費工時高于標準工時，使直接人工成本上升1600元。兩者相抵，直接人工成本上升1160元。
　　③變動制造費用差異
　　變動制造費用耗費差異＝(5.5×800)×[4000÷(800×5.5)－4000÷(1000×5)]＝480(元)變動制造費用效率差異＝(800×5.5－800×5)×4000÷(1000×5)＝320(元)
　　變動制造費用差異＝480＋320＝800(元)
　　即由于實際制造費用分配率高于標準制造費用分配率，使變動制造費用上升480元，由于實際工時高于標準工時，使變動制造費用上升320元。兩者相加，變動制造費用總共上升800元。
　　(四)固定制造費用成本差異的計算和分析【★2009年單選題】
　　固定制造費用成本差異是指實際發生的固定制造費用與實際產量下標準固定制造費用的差異。

　　【提示】
　　(1)固定制造費用標準分配率＝固定制造費用預算總額÷預算產量標準總工時
　　(2)固定制造費用能量差異＝固定制造費用產量差異＋固定制造費用效率差異
　　(3)固定制造費用成本差異(總差異)與直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用成本
　　差異都可以用以下通用公式表示：總差異＝實際產量下實際成本－實際產量下標準成本
　　【速記】
　　
　　【例題13·計算題】A企業本月固定制造費用的有關資料如下：
　　預算產量下的標準工時　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500小時
　　實際耗用工時　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500小時
　　實際產量的標準工時　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200小時
　　固定制造費用的實際數　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8960元
　　預算產量下的標準固定制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000元
　　要求：
　　(1)根據所給資料，計算固定制造費用的成本差異；
　　(2)采用三因素分析法，計算固定制造費用的各種差異，并說明是有利差異還是不利差異。【答案】
　　(1)固定制造費用標準分配率＝8000/2500＝3.2(元/小時)
　　固定制造費用的成本差異＝8960－3200×3.2＝－1280(元)
　　(2)耗費差異＝8960－8000＝960(元)(不利差異)
　　產量差異＝(2500－3500)×3.2＝－3200(元)(有利差異)
　　效率差異＝(3500－3200)×3.2＝960(元)(不利差異)
　　【備考提示】成本差異的公式要記住，這是主觀題的重要考點。這些公式比較容易混淆，建議多做題，反復記憶。

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