十四、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額
消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有三種方法，從價(jià)定率、從量定額計(jì)征法以及從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征法。
表6.12消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)計(jì)稅依據(jù)確定的一般規(guī)定
表6.13
消費(fèi)稅銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量的確定

【例題16·單選題】某汽車(chē)輪胎廠下設(shè)一非獨(dú)立核算門(mén)市部，該廠將一批汽車(chē)輪胎移送門(mén)市部，計(jì)價(jià)60萬(wàn)元。門(mén)市部零售取得含增值稅的銷(xiāo)售收入77.22萬(wàn)元(汽車(chē)輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%)，該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為（　　）。
A．1.8萬(wàn)元
B．2.32萬(wàn)元
C．1.98萬(wàn)元
D．7.72萬(wàn)元
【答案】C
【解析】本題考核應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算。企業(yè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按門(mén)市部零售價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅，因此該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=77.22÷(1+17%)×3%=1.98(萬(wàn)元)。
(二)計(jì)稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定
1．各納稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定
表6.14
消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)【★2011年單選題】

【提示】納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格：(1)卷煙、白酒和小汽車(chē)的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案；
(2)其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定；
(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。
【例題17·單選題】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，已知委托方提供的原料成本2萬(wàn)元，受托方墊付輔料成本0.15萬(wàn)元，另收取的不舍增值稅加工費(fèi)0.4萬(wàn)元，則該酒廠代收代繳的消費(fèi)稅(消費(fèi)稅稅率為10%)為（　　）。
A．2550元
B．2833元
C．4817元
D．8500元
【答案】B
【解析】本題考核委托加工消費(fèi)稅由受托方代收代繳。酒廠代收消費(fèi)稅=(2+0.15+0.4)÷(1－10%)×10%×10000=2833(元)
2．其他特殊規(guī)定
(1)納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅；
(2)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高銷(xiāo)售價(jià)格”作為計(jì)稅依據(jù)。
【提示】自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換、抵、投時(shí)，增值稅和消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)不同。
(3)白酒消費(fèi)稅的征收管理
表6.15
白酒消費(fèi)稅
最低計(jì)稅價(jià)格核定

注：以上價(jià)格均為不含增值稅的價(jià)格。
(三)已納消費(fèi)稅的抵扣規(guī)定【★2010年單選題】
由于消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，用外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，銷(xiāo)售時(shí)，再以銷(xiāo)售額全額征稅，就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅，為平衡稅負(fù)，稅法規(guī)定用外購(gòu)或委托加工收回的特定已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，銷(xiāo)售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)、委托加工收網(wǎng)已納消費(fèi)稅。
【提示】增值稅采用的是“購(gòu)進(jìn)扣稅法”，在貨物購(gòu)進(jìn)的當(dāng)期符合規(guī)定就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而不管是否領(lǐng)用或是否銷(xiāo)售；消費(fèi)稅采用的是“領(lǐng)用扣稅法”，在領(lǐng)用消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的環(huán)節(jié)依照領(lǐng)用的數(shù)量抵扣消費(fèi)稅。
表6.16
已納消費(fèi)稅的扣除

【提示1】納稅人用外購(gòu)(或委托加工收回)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾等，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納的消費(fèi)稅稅款。
【提示2】納稅人之間銷(xiāo)售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。
【例題18·單選題】目前，納稅人外購(gòu)下列已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已納消費(fèi)稅可以扣除的是（　　）。
A．外購(gòu)已稅卷煙貼商標(biāo)、包裝生產(chǎn)出售的卷煙
B．外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的汽車(chē)
C．外購(gòu)已稅白酒勾兌生產(chǎn)的白酒
D．以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油連續(xù)生產(chǎn)的潤(rùn)滑油
【答案】D
【解析】本題考核已納消費(fèi)稅的扣除。消費(fèi)稅中的抵扣僅限于稅法所列舉的情形，不在列舉范圍內(nèi)的，均不得進(jìn)行消費(fèi)稅的扣除。
【例題19·單選題】某酒業(yè)制造公司生產(chǎn)各種白酒，9月領(lǐng)用上月外購(gòu)的酒精繼續(xù)加工成高檔白酒，銷(xiāo)售給某外貿(mào)企業(yè)5000斤，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額為500萬(wàn)元；已知上月外購(gòu)的酒精不舍稅價(jià)185萬(wàn)元，取得專(zhuān)用發(fā)票，本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)80%酒精。該公司應(yīng)繳消費(fèi)稅（　　）萬(wàn)元。
A．100.25
B．147.48
C．130.80
D．154.59
【答案】A
【解析】本題考核外購(gòu)已稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的扣除。外購(gòu)已稅酒精生產(chǎn)白酒，目前不得抵扣領(lǐng)用部分已納消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=500×20%+5000×0.5÷10000=100.25(萬(wàn)元)。

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