七、應納稅額的計算
增值稅應納稅額的計算分為三種類型：
1．一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務應納稅額的計算；
2．小規模納稅入銷售貨物或提供應稅勞務應納稅額的計算；
3．一般納稅人、小規模納稅人進口貨物。
(一)一般納稅人銷項稅額的確定【★2010年簡答題】
1．基本公式：當期銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率
表6.5銷售額的確定

【提示】銷售價款中是否含稅的判斷可以遵循以下的原則：
(1)普通發票中注明的價款一定是含稅價格。例如：商場向消費者銷售的“零售價格”。
(2)增值稅專用發票中記載的“價格”一定是不含稅價格。
(3)增值稅納稅人銷售貨物同時收取的價外收入或逾期包裝物押金收入等一般為含稅收入。
(4)增值稅混合銷售行為中的營業稅涉稅收入在計算增值稅時一律視為含稅收入。
2．含稅收入的換算
普通發票上記載的收入和價外收入一般均是含稅收入，需要換算為不含稅收入計算納稅。
(1)一般納稅人取得的含稅收入，要區分是否實行簡易辦法征稅。如果是，則按照征收率換算；如果不是則根據貨物適用17%和13%的稅率來換算。
(2)小規模納稅人的含稅收入，按照規定的征收率(3%)換算。
不含稅收入=含稅收入÷(1+增值稅稅率或征收率)
3．價外費用(收入)
(1)增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。
(2)下列項目不屬于價外費用
①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。
【提示】此消費稅為委托加工環節代收代繳的消費稅，雖然由受托方代收，但不作為受托方收取“加工費”的價外收入，該代收的消費稅不繳納增值稅。②同時符合以下條件的代墊運費：承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；納稅人將該項發票轉交給購貨方的。
③同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；所收款項全額上繳財政。
④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
(二)進項稅額的確定
準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，必須同時符合兩個條件：一是憑證條件，二是時間條件。
1．進項稅額準予抵扣的憑證條件【★2011年多選題】
納稅人購進貨物或應稅勞務而向銷售方支付的進項稅額，必須憑合法的扣稅憑證才能抵扣。稅法規定的扣稅憑證有：增值稅專用發票、海關完稅憑證、免稅農產品的收購憑證或普通發票、運費的結算單據。
(1)從銷售方取得的專用發票和從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額，可以直接作為進項稅抵扣。
(2)一般納稅人向農業生產者購買的免稅農產品，或者向小規模納稅人購買的農業產品，準予按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算抵扣進項稅額。
(3)一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據(普通發票)所列運費金額和建設基金，按7%的扣除率計算準予抵扣的進項稅額。
準予抵扣的進項稅額=(運費+建設基金)×7%
【提示1】以上農產品扣除率13%和運費扣除率7%并非是“稅率”，而是法定的“扣除率”，本身農產品收購價格和運費中均不含增值稅，但法律允許按照一定比例“憑空”抵扣一部分增值稅，因此此處不涉及任何不含增值稅的換算問題。
【提示2】可以按照7%抵扣的運費是一定是支付給運輸企業的，這不同于作為價外收入的運費，需要繳納增值稅的運費是銷售方企業收取的。
2．(★2011年調整)進項稅額準予抵扣的時間條件
(1)國內購進普通貨物：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。
(2)進口貨物
①“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人。取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》(包括紙質資料和電子數據)申請稽核比對。
②未實行“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人。取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。
(3)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票、機動車銷售統一發票以及海關繳款書，未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。
【提示】納稅人取得2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證，仍按原規定執行。
【例題7·單選題】根據現行增值稅規定，關于增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票進項稅額抵扣的時限，下列說法正確的是（　　）。
A．一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，在開具之日起60日內到稅務機關認證，否則不予抵扣
B．一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，在收到之日起60日內到稅務機關認證，否則不予抵扣
C．一般納稅人中請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，在開具之日起180日內到稅務機關認證，否則不予抵扣
D．一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，在收到之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣
【答案】C
【解析】本題考核進項稅額抵扣時限。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動
車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。
3．不得抵扣進項稅的情形【★2010年簡答題】
下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
(1)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
【提示】非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在楚工程。
(2)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
【提示】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。
(4)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；
(5)前4項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用；
(6)納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；(7)小規模納稅人不得抵扣進項稅額；
【提示】一般納稅人取得由稅務所為小規模納稅人代開的增值稅專用發票，可以將專用發票上填寫的稅額作為進項稅額計算抵扣。
(8)進口貨物，在海關計算繳納進口環節增值稅額(海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額)時，不得抵扣發生在中國境外的各種稅金(包括銷項稅額)；
(9)因進貨退出或折讓而收回的進項稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減；(10)按簡易辦法征收增值稅的優惠政策，不得抵扣進項稅額。
【例題8·多選題】下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（　　）。
A．將購進的貨物一批用于本單位集體福利
B．將上年委托加工收回的材料用于償還債務
C．將外購的貨物用于交換生產所需材料
D．外購貨物因管理不善發生損失
【答案】AD
【解析】本題考核增值稅進項稅額抵扣。選項BC是特殊銷售行為，相應的進項稅額是可以正常抵扣的。要注意區分視同銷售和進項稅額不得抵扣的情形。
一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務麗無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額
(三)小規模納稅人應納稅額的計算
1．小規模納稅人銷售貨物，適用簡易辦法征收增值稅：
應納稅額=銷售額×3%=含稅銷售額/(1+3%)×3%
2．小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨：
應納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×2%
(四)進口貨物應納稅額的計算
進口貨物的納稅人，不區分一般納稅人還是小規模納稅人，均應按組價計算：
應納稅額=組成計稅價格×稅率
組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅假如是進口應稅消費品，則：
組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅
【例題9·計算題】視通電器商場為增值稅一般納稅人。2010年3月份發生如下經濟業務：
(1)銷售特種空調取得含稅銷售收入177840元，同時提供運輸服務收取運費19890元。
(2)銷售電視機120臺，每臺含稅零售單價為2223元。
(3)代銷一批數碼相機，按含稅銷售總額的5%提取代銷手續費14391元。
(4)購進熱水器50臺，不含稅單價800元，貨款已付；購進DVD播放機100臺，不含稅單價600元，貨款已付。兩項業務均已取得增值稅專用發票。
(5)當月該商場銷售其他商品含稅銷售額為163800元。
已知：該商場上月留抵進項稅額6110元；增值稅適用稅率為17%。
計算該商場3月份的銷項稅額、進項稅額、應納增值稅稅額。
【答案】
(1)當期進項稅額=(800×50+600×100)×17%=17000(元)
(2)當期銷項稅額
=177840÷(1+17%)×17%+19890÷(1+17%)×17%+2223÷(1+17%)×120×17%+(14391÷5%)÷(1+17%)×17%+163800÷(1+17%)×17%=133110(元)
當期應納稅額=133110－17000－6110=110000(元)

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