A企業(yè)如果把B企業(yè)對C企業(yè)的投資交換過來，則A企業(yè)對C企業(yè)的投資達(dá)到C企業(yè)有表決權(quán)資本的55%，對C企業(yè)具有控制權(quán)。

　　這種情況下，換入、換出資產(chǎn)未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值就有比較大的差別，占的比重也比較大，因此這種交換也叫做具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　【07年考題】

　　下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有( )。

　　A. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同

　　B. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同

　　C. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同

　　D. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比具有重要性

　　答案：ABCD

　　解析：滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

　　(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同

　　這其中又包括A、B、C項(xiàng)所說的三種情況。

　　(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。即D項(xiàng)所說的情況。

　　4、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且公允價值能夠可靠計量，這兩個條件都滿足，用公允價值進(jìn)行計量，確定換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　如果這兩個條件只滿足一個，或者公允價值、商業(yè)實(shí)質(zhì)都不滿足，則以賬面價值進(jìn)行計量，以換出資產(chǎn)的賬面價值確定換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　例2.教材P152例8-3。

　　將題目變化一下：

　　如果此項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，雖然貨運(yùn)汽車用途相同，但貨運(yùn)汽車運(yùn)輸?shù)呢浳锊煌a(chǎn)生的風(fēng)險有所不同，按照公允價值進(jìn)行計量。公允價值也能可靠取得：未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值都是11萬元。

　　則甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)(2)與原來一樣

　　(3)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　110100(110000+100)

　　貸：固定資產(chǎn)清理 100100

　　營業(yè)外收入 10000

　　如果此項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，未來現(xiàn)金流量都是11萬元，但兩者公允價值不同。雙方協(xié)商過程中，如果甲公司支付補(bǔ)價1萬元。

　　則甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(3)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　110100(100100+10000)

　　貸：固定資產(chǎn)清理 100100

　　銀行存款 10000(補(bǔ)價)

　　如果此項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司汽車公允價值為11萬元，乙公司汽車公允價值為12萬元, 甲公司支付乙企業(yè)1萬元補(bǔ)價。

　　則甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(3)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　120100(110000+100+10000)

　　貸：固定資產(chǎn)清理 100100

　　銀行存款 10000

　　營業(yè)外收入 10000

　　乙公司的賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　110000(120000-10000)

　　銀行存款 10000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 110000

　　營業(yè)外收入 10000

　　※小結(jié)：

　　1.如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價值能夠可靠計量，要用換出資產(chǎn)的公允價值計價。支付補(bǔ)價的，加上補(bǔ)價(收到補(bǔ)價的，減去補(bǔ)價);有稅費(fèi)的，再加上稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　2.如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者公允價值不能可靠計量的，要用成本模式計價。換入資產(chǎn)的入賬價值要以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)，加上支付的補(bǔ)價(減去收到的補(bǔ)價);有稅費(fèi)的，再加上稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　例3.教材P149例8-1。

　　對于乙公司來說，如果換出的是一項(xiàng)無形資產(chǎn)，應(yīng)該確認(rèn)為營業(yè)外收入。如果換出的是一項(xiàng)固定資產(chǎn)，如剛才所講，應(yīng)該確認(rèn)為營業(yè)外收入。如果換出的是一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)該確認(rèn)為投資收益。

　　例4.教材P150例8-2。

　　實(shí)際乙公司不應(yīng)該給20萬元補(bǔ)價，支付3萬元即可。如果合同規(guī)定就是支付20萬元，按教材做法就行了。但如果告訴很嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖龇ㄒ矐?yīng)該知道。

　　【07年考題】

　　企業(yè)對于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是()。

　　A. 按庫存商品的公允價值確認(rèn)營業(yè)外收入

　　B. 按庫存商品的公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入

　　C. 按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認(rèn)營業(yè)外收入

　　D. 按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失

　　答案：B

　　解析：按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，這種情況下應(yīng)按照庫存商品的公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，按照其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。

　　5、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　和單項(xiàng)資產(chǎn)的置換相同，只不過在確定全部換入資產(chǎn)的入賬價值以后，還要按照每一項(xiàng)資產(chǎn)所占的比例來計算每一項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價值。

　　比例的確定：

　　如果確定入賬價值是按公允價值入賬的，應(yīng)當(dāng)按照每一項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例來確定。

　　如果確定入賬價值是按賬面價值入賬的，應(yīng)當(dāng)按照每一項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價值占全部換入資產(chǎn)賬面價值的比例來確定。

　　1.具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且公允價值能夠可靠計量

　　例5.教材P154例8-5。