六、無形資產的后續計量



（一）使用壽命有限的無形資產
　　1.攤銷期和攤銷方法
　　（1）攤銷期自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。
　　（2）攤銷方法
　　①應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式；
　　②無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。
　　2.攤銷金額和殘值的確定
　　（1）攤銷金額
　　攤銷金額=成本-預計殘值
　　已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。
　　（2）殘值
　　使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：
　　（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；
　　（2）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。
　　3.會計處理
　　（1）自用的無形資產
　　借：管理費用、制造費用等
　　　　貸：累計攤銷
　　（2）出租的無形資產
　　借：其他業務成本
　　　　貸：累計攤銷
【例題4】甲公司從外單位購入某項專利權的成本為6000000元，估計使用壽命為8年，該項專利用于產品的生產；同時，購入一項商標權，實際成本為8000000元，估計使用壽命為10年。假定這兩項無形資產的凈殘值均為零。購買價款均以銀行存款支付。
　
　　據此，甲公司的賬務處理如下：
　　（1）取得無形資產時：
　　借：無形資產——專利權　　　6000000
　　　　　　　　——商標權　　　8000000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　14000000
　　（2）按年攤銷
　　借：制造費用——專利權攤銷　750000
　　　　管理費用——商標權攤銷　800000
　　　　貸：累計攤銷　　　　　　　　l550000
　　【例題】甲公司2007年年初開始進行新產品研究開發，2007年度投入研究費用300萬元，2008年度投入開發費用600萬元（假定均符合資本化條件），至2009年初獲得成功，并向國家專利局提出專利權申請且獲得專利權，實際發生包括注冊登記費等60萬元。該項專利權法律保護年限為10年，預計使用年限12年。則甲公司對該項專利權2009年度應攤銷的金額為（　）萬元。
　　A.55
　　B.66
　　C.80
　　D.96

　　【答案】B
　　【解析】該項專利權的入賬價值為660（600＋60）萬元，應按照10年期限攤銷，2009年度應攤銷的金額＝660÷10＝66（萬元）。
（二）使用壽命不確定的無形資產
　　1.持有期間內不需要攤銷
　　2.發生減值時
　　借:資產減值損失
　　　　貸:無形資產減值準備
【考題】企業對于無法合理確定使用壽命的無形資產，應將其成本在不超過10年的期限內攤銷。（　）（2007年試題）

　　【答案】×
　　【解析】無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產；不需要進行攤銷。
　　【注意】對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更，應當估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產的處理原則進行處理。

七、無形資產的處置
　　（一）無形資產出租
　　1.應當按照有關收入確認原則確認所取得的轉讓收入
　　借：銀行存款
　　　　貸：其他業務收入
　　2.將發生的與該轉讓有關的相關費用計入其他業務成本
　　借：其他業務成本
　　　　貸：累計攤銷
　　　　　　銀行存款
　　（二）無形資產出售
　　借：銀行存款
　　　　無形資產減值準備
　　　　累計攤銷
　　　　貸：無形資產
　　　　應交稅費――應交營業稅
　　　　營業外收入（或借：營業外支出）　
　　（三）無形資產報廢
　　無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益（營業外支出）。
【例題】2008年12月31日，甲企業某項專利權的賬面余額為6000000元。該專利權的攤銷期限為10年，采用直線法進行攤銷，已攤銷5年。該專利權的殘值為零，已累計計提減值準備1600000元。假定以該專利權生產的產品已沒有市場，預期不能再為企業帶來經濟利益。

　　假定不考慮其他相關因素，甲企業的賬務處理如下：
　　借：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　3000000
　　　　無形資產減值準備　　　　　　　　　　1600000
　　　　營業外支出——處置非流動資產損失　　1400000
　　　　貸：無形資產——專利權　　　　　　　　　6000000

　　【例題】甲股份有限公司1997年至2003年無形資產業務有關的資料如下：
　　（1）1997年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產（不考慮相關稅費）該無形資產的預計使用年限為10年。
　　（2）2001年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為142萬元。該無形資產發生減值后，原預計使用年限不變。
　　（3）2002年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為129.8萬元，調整該無形資產減值準備后，原預計使用年限不變。
　　（4）2003年4月1日。將該無形資產對外出售，取得價款130萬元并收存銀行（不考慮相關稅費）。
　
　　【答案】
　　（1）編制購入該無形資產的會計分錄
　　借：無形資產　　　　300
　　　　貸：銀行存款　　　　300
　　（2）計算2001年12月31日該無形資產的賬面凈值
　　賬面凈值=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5萬元
　　（3）編制2001年12月31日對該無形資產計提減值準備的會計分錄
　　借：資產減值損失　　　　　　35.5（177.5-142）
　　　　貸:無形資產減值準備　　　　35.5
　　（4）計算2002年12月31日該無形資產的賬面凈值
　　該無形資產的攤銷額=142/（12×5+11）×12=24萬元
　　2002年12月31日該無形資產的賬面凈值=177.5-24=153.5萬元
　　（5）編制2002年12月31日調整該無形資產減值準備的會計分錄
　　2002年12月31日無形資產的賬面價值=142-24=118萬元，無形資產的預計可收回金額為129.8萬元，按新準則規定，無形資產減值準備不能轉回。
　　（6）計算2003年3月31日該無形資產的賬面凈值
　　2003年1月至3月,該無形資產的攤銷額=118/（12×4+11）×3=6萬元
　　2003年3月31日該無形資產的賬面凈值=153.5-6=147.5萬元
　　（7）計算該無形資產出售形成的凈損益
　　該無形資產出售凈損益=130-（118-6）=18萬元
　　（8）編制該無形資產出售的會計分錄
　　至無形資產出售時累計攤銷金額=300/10×1/12+300/10×4+24+6=152.5萬元
　　借：銀行存款　　　　　　130
　　　　無形資產減值準備　　35.5
　　　　累計攤銷　　　　　　152.5
　　　　貸：無形資產　　　　　　300
　　　　　　營業外收入　　　　　18

總結：本章的內容在歷年考試中，主要出現在單項選擇題、多項選擇題以及判斷題這些客觀題題型中，計算分析題中也有出現。一般來說，每年試卷中本章內容所占的分值不太大。

最后看一下書上目錄：
第四章無形資產
第一節無形資產的確認和初始計量
第二節無形資產的后續計量（重點）
第三節無形資產處置和報廢