【例題6】A股份有限公司（以下簡稱A公司）系工業生產企業，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司采用實際成本對發出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。A公司2007年發生如下交易或事項：
　　（1）2007年12月12日，A公司購入一批甲材料，增值稅專用發票上注明該批甲材料的價款為750萬元（不含稅）、增值稅進項稅額為127.50萬元。A公司以銀行存款支付甲材料購貨款，另支付運雜費及途中保險費18萬元（其中包括運費中可抵扣的增值稅進項稅額1.05萬元）。甲材料專門用于生產甲產品。
　　（2）由于市場供需發生變化，A公司決定停止生產甲產品。2007年12月31日，按市場價格計算的該批甲材料的價值為750萬元（不含增值稅額）。銷售該批甲材料預計發生銷售費用及相關稅費為67.50萬元。該批甲材料至12月31日仍全部保存在倉庫中。
　　（3）按購貨合同規定，A公司應于2007年6月26日前付清所欠H公司的貨款877.50萬元（含增值稅額）。A公司因現金流量嚴重不足，無法支付到期款項，經雙方協商于2008年7月15日進行債務重組。債務重組協議的主要內容如下：①A公司以上述該批甲材料抵償所欠H公司的全部債務；②如果A公司2008年7月至12月實現的利潤總額超過500萬元，則應于2008年12月31日另向H公司支付50萬元現金。
　　H公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。H公司對該項應收賬款已計提壞賬準備90萬元；接受的甲材料作為原材料核算。
　　（4）2008年7月26日，A公司將該批甲材料運抵H公司，雙方已辦妥該債務重組的相關手續。
　　上述該批甲材料的銷售價格和計稅價格均為675萬元（不含增值稅額）。在此次債務重組之前A公司尚未領用該批甲材料。
　　（5）A公司2008年7月至12月實現的利潤總額為220萬元。
　　假定均不考慮增值稅以外的其他稅費。
　　要求：
　　（1）做上述前兩個事項的會計處理。
　　（2）做債務重組相關賬務處理。
　　【答疑編號41110203：針對該題提問】
　　（1）做上述前兩個事項的會計處理
　　①借：原材料　　　　　　　　　　　　　　750＋18－1.05=766.95
　　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　127.50＋1.05=128.55
　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　895.5
　　②A公司12月31日對甲材料計提的存貨跌價準備=766.95－（750－67.50）=84.45（萬元）
　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84.45
　　　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84.45
　　（2）做債務重組相關賬務處理
　　①A公司2008年7月26日
　　借：應付賬款—H公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　877.50
　　　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　675
　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　　（675×17%）114.75
　　　　　　預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　　　營業外收入　　　　　　　　　（877.50-675×1.17-50）37.75
　　借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　766.95
　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　766.95
　　借：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84.45
　　　　貸：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84.45
　　2008年12月31日
　　借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　②H公司2008年7月26日
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　675
　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　　　（675×17%）114.75
　　　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90
　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　877.5
　　　　　　資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.25
　　2008年12月31日，H公司不需要編制會計分錄
　　【例題7】甲公司為上市公司，2007年至2008年發生的相關交易或事項如下：
　　（1）2007年7月30日，甲公司就應收A公司賬款9000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規定：A公司以其擁有的一棟寫字樓及一項可供出售金融資產（股權投資）償付該項債務；A公司寫字樓和可供出售金融資產所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。
　　2007年8月10日，A公司將寫字樓和可供出售金融資產所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為1000萬元；A公司該寫字樓的原值為3000萬元，已計提折舊300萬元，未計提減值準備，重組日公允價值為3300萬元；A公司該可供出售金融資產的賬面價值為3900萬元，其中成本為3000萬元、公允價值變動為900萬元，重組日公允價值為3450萬元。
　　甲公司將取得的股權投資作為交易性金融資產。甲公司取得寫字樓后委托某裝修公司對其進行裝修。
　　（2）甲公司2007年8月10日預付裝修款項500萬元；至2008年1月1日累計發生裝修支出800萬元，差額通過銀行支付。2008年1月1日，該寫字樓達到預定可使用狀態并辦理完畢資產結轉手續。裝修工程符合資本化條件。
　　對于該寫字樓，甲公司與B公司于2007年12月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規定：租賃期自2008年1月1日開始，租期為5年；年租金為400萬元，每年年底支付。甲公司預計該寫字樓的使用年限為30年，預計下次裝修為租賃期屆滿后，預計凈殘值均為零。
　　（3）2008年12月31日，甲公司收到租金400萬元。同日，該寫字樓的公允價值為5000萬元。
　　（4）2008年12月31日，甲公司交易性金融資產的公允價值為3400萬元。
　　（5）2009年1月20日，甲公司與C公司簽訂交易性金融資產轉讓合同。根據轉讓合同，甲公司將債務重組取得的交易性金融資產轉讓給C公司，并向C公司支付補價200萬元，取得C公司一項土地使用權。2009年1月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補價；2009年2月6日，雙方辦理完畢相關資產的產權轉讓手續。同日，甲公司交易性金融資產公允價值為4000萬元；C公司土地使用權的公允價值為4200萬元。甲公司將取得的土地使用權作為無形資產核算。
　　（4）其他資料如下：
　　①假定甲公司投資性房地產均采用公允價值模式進行后續計量。
　　②假定不考慮相關稅費影響。
　　要求：
　　（1）計算甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。
　　（2）計算A公司與甲公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。
　　（3）編制有關寫字樓裝修及完工的會計分錄。
　　（4）計算甲公司寫字樓在2008年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。
　　（5）編制甲公司2008年收取寫字樓租金的相關會計分錄。
　　（6）計算甲公司交易性金融資產在2008年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。
　　（7）計算甲公司轉讓交易性金融資產所產生的投資收益并編制相關會計分錄。
　　【答疑編號41110204：針對該題提問】
　　【答案】
　　（1）計算甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。
　　甲公司債務重組應當確認的損益=9000-3300-3450-1000=1250（萬元）
　　借：在建工程　　　　　　3300
　　　　交易性金融資產　　　3450
　　　　壞賬準備　　　　　　1000
　　　　營業外支出　　　　　1250
　　　　貸：應收賬款　　　　　　9000
　　（2）計算A公司與甲公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。
　　非現金資產處置損益=[3300－（3000-300）]＋（3450－3900）＋900=1050（萬元）
　　債務重組利得=9000-（3300+3450）=2250（萬元）
　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000
　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900
　　　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　（3000-300）2700
　　　　　　營業外收入－非現金資產處置利得　（3300－2700）600
　　　　　　可供出售金融資產　　　　　　　　　　　　　　　3900
　　　　　　投資收益　　　　　　　　　[（3450－3900）＋900]450
　　　　　　營業外收入－債務重組利得　　　　　　　　　　　2250
　　（3）編制有關寫字樓裝修及完工的會計分錄。
　　借：預付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　貸：預付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　借：投資性房地產—成本　　　　　　　　　3300＋800=4100
　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4100
　　（4）計算甲公司寫字樓在2008年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。
　　投資性房地產公允價值變動損益=5000－4100=900（萬元）
　　借：投資性房地產－公允價值變動　　　（5000－4100）900
　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　900
　　（5）編制甲公司2008年收取寫字樓租金的相關會計分錄。
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　　　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　　（6）計算甲公司交易性金融資產在2008年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。
　　交易性金融資產公允價值變動損益=3400－3450=－50（萬元）
　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　貸：交易性金融資產－公允價值變動　　　　　　　　　50
　　（7）計算甲公司轉讓交易性金融資產所產生的投資收益并編制相關會計分錄。
　　轉讓交易性金融資產的損益=4000-3400－50=550（萬元）
　　借：預付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　借：無形資產　　　　　　　　　　　　（4000＋200）4200
　　　　交易性金融資產－公允價值變動　　　　　　　　　50
　　　　貸：交易性金融資產—成本　　　　　　　　　　　　　3450
　　　　　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　　　預付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　550

　　小結：本章主要應關注以非現金資產抵償債務和修改債務條件方式進行的債務重組，其次是要關注的是混合方式下進行的債務重組。以非現金資產抵償債務時，要注意債務人的資產處置損益和債務重組利得。而債權人在收到抵債資產時，不需按公允價值相對比例分配，而直接按收到資產各自的公允價值入賬即可。應收賬款的賬面余額與收到抵債資產的公允價之間的差額，先沖壞賬準備，壞賬準備不夠沖減時，再計入營業外支出。修改債務條件的，不附或有條件時，將來應收和將來應付的金額，這個金額不含正常的利息，利息應在實際發生時，（無論是債權人還是債務人）通過財務費用核算，而附或有條件的，對債務人來說，如果或有應付金額滿足了預計負債確認條件時，應確認預計負債，而作為債權人，是不確認或有應收金額的。