（3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。
①資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度應交的所得稅等。
【例3】甲公司2007年12月15日銷售一批商品給丙企業，取得收入100萬元（不含稅，增值稅稅率17%），甲公司發出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應收賬款的4%計提了壞賬準備4.68萬元。2008年1月15日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。按稅法規定，經稅務機關批準在應收款項余額5‰的范圍內計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除應收丙企業賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產負債表債務法核算，2008年2月28日完成了2007年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財務會計報告在2008年3月31日經批準報出。
根據規定判斷，該銷售退回應作為調整事項進行處理：
1）2008年1月15日，調整銷售收入
借：以前年度損益調整（調整2007年主營業務收入）1000000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170000
貸：應收賬款1170000
2）調整壞賬準備余額
借：壞賬準備46800
貸：以前年度損益調整（調整2007年資產減值損失）46800
3）調整銷售成本
借：庫存商品800000
貸：以前年度損益調整（調整2007年主營業務成本）800000
4）調整應交所得稅
借：應交稅費——應交所得稅64069.50
貸：以前年度損益調整（調整2007年所得稅費用）64069.50
[（1000000-800000-1170000×5‰）×33%=（200000-5850）×33%]
5）調整原已確認的遞延所得稅資產
借：以前年度損益調整（調整2007年所得稅費用）13513.50
貸：遞延所得稅資產（40950×33%）13513.50
[注：原應收賬款資產的賬面價值為1123200元（1170000-1170000×4%），計稅基礎為1164150元（1170000-1170000×5‰），產生可抵扣暫時性差異40950元，按33%的稅率，原已確認遞延所得稅資產，現將其沖回]
6）將“以前年度損益調整”科目余額（即減少的凈利潤）轉入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤102644
貸：以前年度損益調整102644
（1000000-800000-46800-64069.5+13513.5）
7）因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積
借：盈余公積（102644×10%）10264.4
貸：利潤分配——未分配利潤10264.4
8）調整報告年度報表（略）
②資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。
（4）資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯差錯更正
在資產負債表日后期間發現的屬于資產負債表所屬期間或以前期間存在的財務舞弊和差錯，應當作為調整事項，調整報告年度財務報告相關項目的數字。一般說來，財務舞弊均是重要事項；但發生的差錯，可能是重要差錯和非重要差錯。
【例4】甲公司2007年財務會計報告在2008年4月30日批準報出，報告年度為2007年度。甲公司的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產負債表債務法核算，2007年度所得稅申報在2008年3月15日完成；按凈利潤的10%提取盈余公積。
（1）假設2008年3月5日，發現2007年3月管理用固定資產漏提折舊300萬元（屬于重大會計差錯），則在2008年3月會計處理如下：
①補提折舊：
借：以前年度損益調整（2007年管理費用）3000000
貸：累計折舊3000000
②調整應交所得稅
借：應交稅費——應交所得稅（3000000×33%）990000
貸：以前年度損益調整（2007年所得稅費用）990000
（報告年度的折舊在匯算清繳前補提，可在報告年度稅前抵扣）
③將調減的凈利潤轉入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤2010000
貸：以前年度損益調整2010000
④調減盈余公積
借：盈余公積（2010000×10%）201000
貸：利潤分配——未分配利潤201000
⑤調整2007年會計報表
對于2007年利潤表，調增2007年管理費用3000000元，調減2007年所得稅費用990000元；對于資產負債表，應調整2007年年報的年末數，調減固定資產（累計折舊）3000000元，調減應交稅費990000元，調減盈余公積201000元，調減未分配利潤1809000元。
⑥資產負債表日后期間的此筆差錯更正，已經作為調整事項調整會計報表有關項目數字，不需要在會計報表附注中進行披露。調整報告年度報表如下：


（2）假設2008年3月5日，發現2006年3月管理用固定資產漏提折舊300萬元（屬于重大會計差錯），則在2008年3月會計處理如下：
①補提折舊：
借：以前年度損益調整（2006年管理費用）3000000
貸：累計折舊3000000
②將調減的凈利潤轉入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤3000000
貸：以前年度損益調整3000000
（注：補提折舊后固定資產的賬面價值與其計稅基礎一致，沒有暫時性差異）
③調減盈余公積
借：盈余公積（3000000×10%）300000
貸：利潤分配——未分配利潤300000
④調整2007年會計報表
對于2007年利潤表，應調增上年度（2006年）管理費用3000000元；對于資產負債表，應調整2007年年報的年初數，調減固定資產（累計折舊）3000000元，調減盈余公積300000元，調減未分配利潤2700000元（3000000×90%）。調整報表如下：


⑤資產負債表日后期間的此筆差錯更正，還需要在會計報表附注中披露重大會計差錯的性質、影響的報表項目和更正的金額。
（3）2008年3月5日，發現2005年3月管理用固定資產漏提折舊300萬元（屬于重大會計差錯），則在2008年3月會計處理如下：
①補提折舊：
借：以前年度損益調整（2005年管理費用）3000000
貸：累計折舊3000000
②將調減的凈利潤轉入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤3000000
貸：以前年度損益調整3000000
③調減盈余公積
借：盈余公積（3000000×10%）300000
貸：利潤分配——未分配利潤300000
④調整2007年會計報表
對于2007年利潤表，不作調整；對于資產負債表，應調整2007年年報的年初數，調減固定資產（累計折舊）3000000元，調減盈余公積300000元，調減未分配利潤2700000元。調整報表如下：

⑤資產負債表日后期間的此筆差錯更正，還需要在會計報表附注中披露重大會計差錯的性質、影響的報表項目和更正的金額。
三、非調整事項的會計處理
1．資產負債表日后發生的非調整事項，是資產負債表日以后才發生或存在的事項，不需要對資產負債表日編制的報表進行調整，但由于事項重大，如不加以說明，將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，因此，應在會計報表附注中加以披露。
2．企業發生的資產負債表日后非調整事項，通常包括下列各項：
（1）資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾。
（2）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化。
（3）資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失。
（4）資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債。
（5）資產負債表日后資本公積轉增資本。
（6）資產負債表日后發生巨額虧損。
（7）資產負債表日后發生企業合并或處置子公司。
本章總結日后事項的分類及其處理方法