（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。
①資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅等。
【例3】甲公司2007年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率17%），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬(wàn)元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備4.68萬(wàn)元。2008年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年2月28日完成了2007年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2008年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。
根據(jù)規(guī)定判斷，該銷售退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理：
1）2008年1月15日，調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）1000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000
貸：應(yīng)收賬款1170000
2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借：壞賬準(zhǔn)備46800
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年資產(chǎn)減值損失）46800
3）調(diào)整銷售成本
借：庫(kù)存商品800000
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）800000
4）調(diào)整應(yīng)交所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅64069.50
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年所得稅費(fèi)用）64069.50
[（1000000-800000-1170000×5‰）×33%=（200000-5850）×33%]
5）調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年所得稅費(fèi)用）13513.50
貸：遞延所得稅資產(chǎn)（40950×33%）13513.50
[注：原應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1123200元（1170000-1170000×4%），計(jì)稅基礎(chǔ)為1164150元（1170000-1170000×5‰），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異40950元，按33%的稅率，原已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)將其沖回]
6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤(rùn)）轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)102644
貸：以前年度損益調(diào)整102644
（1000000-800000-46800-64069.5+13513.5）
7）因凈利潤(rùn)減少，沖回多提的盈余公積
借：盈余公積（102644×10%）10264.4
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)10264.4
8）調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略）
②資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。
（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)差錯(cuò)更正
在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)舞弊和差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。一般說(shuō)來(lái)，財(cái)務(wù)舞弊均是重要事項(xiàng)；但發(fā)生的差錯(cuò)，可能是重要差錯(cuò)和非重要差錯(cuò)。
【例4】甲公司2007年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2008年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，報(bào)告年度為2007年度。甲公司的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年度所得稅申報(bào)在2008年3月15日完成；按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。
（1）假設(shè)2008年3月5日，發(fā)現(xiàn)2007年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬(wàn)元（屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)），則在2008年3月會(huì)計(jì)處理如下：
①補(bǔ)提折舊：
借：以前年度損益調(diào)整（2007年管理費(fèi)用）3000000
貸：累計(jì)折舊3000000
②調(diào)整應(yīng)交所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（3000000×33%）990000
貸：以前年度損益調(diào)整（2007年所得稅費(fèi)用）990000
（報(bào)告年度的折舊在匯算清繳前補(bǔ)提，可在報(bào)告年度稅前抵扣）
③將調(diào)減的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2010000
貸：以前年度損益調(diào)整2010000
④調(diào)減盈余公積
借：盈余公積（2010000×10%）201000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)201000
⑤調(diào)整2007年會(huì)計(jì)報(bào)表
對(duì)于2007年利潤(rùn)表，調(diào)增2007年管理費(fèi)用3000000元，調(diào)減2007年所得稅費(fèi)用990000元；對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)整2007年年報(bào)的年末數(shù)，調(diào)減固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）3000000元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)990000元，調(diào)減盈余公積201000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)1809000元。
⑥資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的此筆差錯(cuò)更正，已經(jīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表如下：


（2）假設(shè)2008年3月5日，發(fā)現(xiàn)2006年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬(wàn)元（屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)），則在2008年3月會(huì)計(jì)處理如下：
①補(bǔ)提折舊：
借：以前年度損益調(diào)整（2006年管理費(fèi)用）3000000
貸：累計(jì)折舊3000000
②將調(diào)減的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3000000
貸：以前年度損益調(diào)整3000000
（注：補(bǔ)提折舊后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)一致，沒(méi)有暫時(shí)性差異）
③調(diào)減盈余公積
借：盈余公積（3000000×10%）300000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300000
④調(diào)整2007年會(huì)計(jì)報(bào)表
對(duì)于2007年利潤(rùn)表，應(yīng)調(diào)增上年度（2006年）管理費(fèi)用3000000元；對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)整2007年年報(bào)的年初數(shù)，調(diào)減固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）3000000元，調(diào)減盈余公積300000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)2700000元（3000000×90%）。調(diào)整報(bào)表如下：


⑤資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的此筆差錯(cuò)更正，還需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)、影響的報(bào)表項(xiàng)目和更正的金額。
（3）2008年3月5日，發(fā)現(xiàn)2005年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬(wàn)元（屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)），則在2008年3月會(huì)計(jì)處理如下：
①補(bǔ)提折舊：
借：以前年度損益調(diào)整（2005年管理費(fèi)用）3000000
貸：累計(jì)折舊3000000
②將調(diào)減的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3000000
貸：以前年度損益調(diào)整3000000
③調(diào)減盈余公積
借：盈余公積（3000000×10%）300000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300000
④調(diào)整2007年會(huì)計(jì)報(bào)表
對(duì)于2007年利潤(rùn)表，不作調(diào)整；對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)整2007年年報(bào)的年初數(shù)，調(diào)減固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）3000000元，調(diào)減盈余公積300000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)2700000元。調(diào)整報(bào)表如下：

⑤資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的此筆差錯(cuò)更正，還需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)、影響的報(bào)表項(xiàng)目和更正的金額。
三、非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
1．資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，但由于事項(xiàng)重大，如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。
2．企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：
（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。
（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。
（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。
（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。
（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。
（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。
本章總結(jié)日后事項(xiàng)的分類及其處理方法