(三) 委托代銷商品的處理
委托代銷商品分為視同買斷方式委托代銷商品和支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品。
1. 視同買斷方式委托代銷商品
視同買斷方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實(shí)際售價由受托方自定，實(shí)際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別。在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，受托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方未售出的商品可以退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時通常不應(yīng)確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單;委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。
【例14-15】 甲公司委托乙公司銷售某批商品200件，協(xié)議價為100元/件，該商品成本為60元/件，增值稅稅稅率為17%。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷協(xié)議，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司;甲公司將該批商品交付乙公司時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為3 400元。乙公司對外銷售該批商品的售價為120元/件，并收到款項(xiàng)存入銀行
根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1) 甲公司將該批商品交付乙公司
借：應(yīng)收賬款——乙公司 23 400
貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售xx商品 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 400
借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售xx商品 12 000
貸：庫存商品——xx商品 12 000
(2) 收到乙公司匯來貨款23 400元
借：銀行存款 23 400
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 23 400
乙公司的賬務(wù)處理如下：
(1) 收到該批商品
借：庫存商品——xx商品 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400
貸：應(yīng)付賬款——甲公司 23 400
(2) 對外銷售該批商品
借：銀行存款 28 080
貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售xx商品 24 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4 080
借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售xx商品 20 000
貸：庫存商品——xx商品 20 000
(3) 按合同協(xié)議價將款項(xiàng)付給甲公司
借：應(yīng)付賬款——甲公司 23 400
貸：銀行存款 23 400
2. 支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品
支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品金額或數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷售方式。在這種方式下，委托方發(fā)出商品時，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，仍然應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移來判斷何時確認(rèn)收入。通常可在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入;受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
【例14-16】 甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10 000元，增值稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。
根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1) 發(fā)出商品
借：發(fā)出商品——丙公司 12 000
貸：庫存商品——xx商品 12 000
(2) 收到代銷清單時，同時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)
借：應(yīng)收賬款——丙公司 11 700
貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售xx商品 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700
借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售xx商品 6 000
貸：發(fā)出商品——丙公司 6 000
借：銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi) 1 000
應(yīng)收賬款——丙公司 1 000
(3) 收到丙公司支付的貨款
借：銀行存款 10 700
貸：應(yīng)收賬款——丙公司 10 700
丙公司的賬務(wù)處理如下：
(1) 收到商品
借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)(或受托代銷商品)——甲公司 20 000
貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債(或受托代銷商品款)——甲公司 20 000
(2) 對外銷售
借：銀行存款 11 700
貸：應(yīng)付賬款——甲公司 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700
(3) 收到增值稅專用發(fā)票
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700
貸：應(yīng)付賬款——甲公司 1 700
借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債(或受托代銷商品款)——甲公司 10 000
貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)(或受托代銷商品)——甲公司 10 000
(4) 支付貨款并計算代銷手續(xù)費(fèi)
借：應(yīng)付賬款——甲公司 11 700
貸：銀行存款 10 700
其他業(yè)務(wù)收入——代銷手續(xù)費(fèi) 1 000
