(八) 銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理
1. 銷售退回
銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對(duì)于銷售退回，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。
對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額;如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目的響應(yīng)金額。
已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【例14-20】 甲公司在20x9年10月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元，該批商品成本為520 000元。乙公司在20x9年10月27日支付貨款，20x9年12月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定甲公司已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1) 20x9年10月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入
借：應(yīng)收賬款——乙公司 1 170 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售xx商品 1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售xx商品 520 000
貸：庫(kù)存商品——xx商品 520 000
(2) 在20x9年10月27日收到貨款
借：銀行存款 1 170 000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 1 170 000
(3) 20x9年12月5日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售xx商品 1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000
貸：銀行存款 1 170 000
借：庫(kù)存商品——xx商品 520 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售xx商品 520 000
2. 附有銷售退回條件的商品銷售
附有銷售退回條件的商品銷售，是指購(gòu)買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
【例14-21】 甲公司是一家健身器材銷售公司，20x9年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1) 20x9年1月1日發(fā)出健身器材
借：應(yīng)收賬款——乙公司 2 925 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售xx健身器材 2 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 425 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售xx健身器材 2 000 000
貸：庫(kù)存商品——xx健身器材 2 000 000
(2) 20x9年1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售xx健身器材 500 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售xx健身器材 400 000
預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 100 000
(3) 20x9年2月1日前收到貨款
借：銀行存款 2 925 000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 2 925 000
(4) 20x9年6月30日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票，實(shí)際退貨量為1 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付
借：庫(kù)存商品——xx健身器材 400 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85 000
預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 100 000
貸：銀行存款 585 000
如果實(shí)際退貨量為800件
借：庫(kù)存商品——xx健身器材 320 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售xx健身器材 80 000
預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 100 000
貸：銀行存款 468 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售xx健身器材 100 000
如果實(shí)際退貨量為1 200件
借：庫(kù)存商品——xx健身器材 480 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售xx健身器材 100 000
預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 100 000
貸：銀行存款 702 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售xx健身器材 80 000
【例14-22】 沿用【例14-21】，假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率;健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1) 20x9年1月1日發(fā)出健身器材
借：應(yīng)收賬款——乙公司 425 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 425 000
借：發(fā)出商品——乙公司 2 000 000
貸：庫(kù)存商品——xx健身器材 2 000 000
(2) 20x9年2月1日前收到貨款
借：銀行存款 2 925 000
貸：預(yù)收賬款——乙公司 2 500 000
應(yīng)收賬款——乙公司 425 000
(3) 20x9年6月30日退貨期滿，如沒(méi)有發(fā)生退貨
借：預(yù)收賬款——乙公司 2 500 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售xx健身器材 2 500 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售xx健身器材 2 000 000
貸：發(fā)出商品——xx健身器材 2 000 000
6月30日退貨期滿，如發(fā)生2 000件退貨，取得紅字增值稅專用發(fā)票
借：預(yù)收賬款——乙公司 2 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售xx健身器材 1 500 000
銀行存款 1 170 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售xx健身器材 1 200 000
庫(kù)存商品——xx健身器材 800 000
貸：發(fā)出商品——乙公司 2 000 000
