12.3貸款損失準備金的計提12.3.1貸款損失準備金的含義和種類

1.貸款損失準備金的含義

貸款損失分為預期損失和非預期損失，銀行提取資本金來覆蓋非預期損失，提取準備金來覆蓋預期損失

2.貸款損失準備金的種類

（1）普通準備金

按照貸款余額的一定比例提取的貸款損失準備金。我國銀行按照貸款余額1%提取的貸款呆賬準備金相當于普通準備金。普通損失準備金可以計入銀行資本基礎的附屬資本，不能超過加權風險資產的1.25%，超過部分不再計入。具有資本性質

（2）專項準備金

反映的是貸款賬面價值與實際評估價值的差額，或者說反映的是貸款的內在損失專項準備金不具有資本的性質。

（3）特別準備金

針對貸款組合中的特定風險，按照一定比例提取的貸款損失準備金。特別準備金是按照貸款內在損失計提專項準備金基礎之上計提的。

12.3.2貸款損失準備金的計提基數和比例

普通準備金的計提基數有三種：

①全部貸款余額；

②全部貸款扣除已提專項準備金后的余額；

③正常類貸款余額或再加上關注類貸款余額。計提比例為1%

·專項準備金的計提基數有兩種，分別是不良貸款或“非正常類貸款”，損失類貸款計提比例是100%

·特別準備金的計提基數為某一特定貸款組合的全部貸款余額。是按照貸款內在損失計提了專項準備金基礎上計提的，其計提比例按照國別或行業等風險的嚴重程度確定。

【例題】（2009年真題）對于劃分為損失類的貸款，應按貸款余額的（）計提專項準備金。

A．20%

B.50%

C.100%

D.80%

【解析】對于劃分為損失類的貸款，應按貸款余額的100%計提專項準備金。對于大額的可疑類貸款，如果一固定的比率按照分類結果計提，其內在損失率與計提比率的誤差將對銀行的貸款損失準備及總體水平產生較大影響。故答案為C

12.3.3貸款損失準備金的計提原則和方法

1．計提貸款損失準備金要符合審慎會計原則的要求

2．計提貸款損失準備金要堅持及時性和充足性原則

·及時性原則是指商業銀行計提貸款損失準備金應當在估計到貸款可能存在內在損失、貸款的實際價值可能減少時進行，而不應當在貸款內在損失實際實現或需要沖銷貸款時才計提貸款損失準備金。（判斷）

·充足性原則是指商業銀行應當隨時保持足夠彌補貸款內在損失的準備金。

12.3.4貸款損失準備金的計提方法

1.對大額不良貸款逐筆計提專項準備金

對于劃分為損失的貸款，應按貸款余額的100%計提專項準備金。

2.按照分類結果對其他“非正常類貸款”計提專項準備金

3.對“非正常類貸款”的同質貸款計提專項準備金

4.對正常貸款計提普通準備金

比較常用的方法是在全部貸款余額之中扣除專項準備金后確定提取

5.計提特別準備金

6.匯總各類準備金

7.根據其他因素對貸款損失準備金總體水平進行調整