第三章增值稅法（二）學習筆記
一、增值稅應納稅額計算的特殊規定：
（一）扣減當期進項稅額的規定，這里主要是注意如農產品、運輸的進項稅額轉出的問題。在考試時，有時給出的條件是應轉出農產品的帳面價值，則在計算時，需還原為計算進項稅額的公式。如題目中出現將向農產品生產者購入的農產品用于非應稅項目，農產品的帳面價值為8.7萬元，則計算進項稅額轉出稅額為：
8.7/（1-13%）*13%=1.3萬元。
（二）向供貨方取得的返還收收應作為當期進項稅金抵減速。如商業企業向供貨方取得的與商品銷售、銷售額掛鉤的各種返還收入，均按平銷返利行為處理。即：
當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用稅率）*所購貨物適用稅率。
（三）對一般納稅人注銷或取消其輔導期一般納稅人資格的，其存貨不作進項稅額轉出，留抵的稅額也不退稅。
二、小規模納稅人增值稅應納稅額的計算，這一節比較單位，主要關注，對于小規模納稅購置的稅控收款機，不管是取得增值稅專用發票還是普通發票，其購買價中包含的增值稅額均可以在應納稅額中抵免。
三、增值稅出口貨物免抵退稅。這一章學習起來，可能會非常痛苦，里面要記的東西較多，對一些理論的東西也不是非常清楚，而且教材寫得很雜亂，沒有一些歸納，使人看了幾遍都摸不著頭腦，看了像沒有看一垟。在這里，我將我所理解的內容記錄如下：
（一）出口貨物退免稅如何理解？從理論上而言，我國的產品如果要超出國門，參與國際競爭，在價格上就得有一定的優勢，才能讓國外的客戶接受，另外，我們都知道，流轉稅是間接稅，其稅收負擔是由購買者負擔，所以，出口的貨物在出口時，是不含稅的價格出口的。理解了這一點，我們就會明白，貨物在出口時，我們國家是免稅的，也就是我們通常所說的零稅率，另外，對于貨物在出口時，其本身所包含的稅款是要退還的，這就是我們所說的退稅。理解了以上之后，后面的內容就好理解了，我將出口貨物按納稅人、出口貨物的范圍以及出口貨物退免稅的計算等幾個方面歸納如下：
（二）出口貨物退免稅的納稅人。教材P58中分了三種稅收政策，我想也以這三種將納稅人分為三類。
1．出口免稅并退稅的納稅人，這里主要包括的是增值稅一般納稅人的生產企業、有出口經營權的外貿企業，這里的一般納稅人生產企業，不管是否有出口經營權，均可以免稅并退稅。出口的貨物不僅免稅，還可以退出口貨物以前環節繳納的增值稅。另外還有一些特定的企業，如教材P59“（一）下列企業出口滿足上述…………”的第3點“3.下列特定出口貨物：”中所羅列的企業，這些企業，他雖然不是增值稅一般納稅人，也不是生產企業外貿企業，但由于業務的特殊性，其出口的貨物，也屬于出口免稅并退稅的。
2.出口免稅但不退稅的納稅人，這里主要是指小規模生產企業，不管是自營出口還是委托外貿企業出口，均只能在出口環節免稅，但不得退稅。對于這些納稅人，不管出口什么貨物（除國家限制或禁止出口的貨物除外），都只能免稅。
3.出口不免稅也不退稅的納稅人，一是任何出口一些國家限制或禁止出口貨物的納稅人，在出口時不免稅，更不能退稅；二是其他非生產性企業委托外貿企業出口貨物的納稅人。
（三）出口貨物退免稅的范圍，并不是所有貨物出口都享受免稅并退稅的，有的只有出口免稅但不退稅。具體分為以下三種類型：
1.出口免稅并退稅的貨物：這里主要包括增值稅一般納稅人生產企業、外貿企業和一些特殊的企業出口以下的貨物才能享受免稅并退稅的政策，其他企業即使是出口以下貨物，但不能享受退稅。
（1）生產企業自產的貨物，包括視同自產貨物的外購、委托加工的貨物。
（2）外貿企業出口的貨物，包括取得普通發票的12類貨物（見教材P60第（20）項）。
（3）特殊企業及一些特殊貨物，見教材P59面規定的20項。這些企業或貨物，因其具有特殊性，在出口時給予免稅并退稅的政策。（很多，需要理解并記憶）
2.出口免稅但不退稅的貨物：
（1）小規模生產企業生產的貨物。
（2）外貿企業取得普通發票出口的貨物（但未包括12類貨物（見教材P60第（20）項））。
（3）來料加工復出口的貨物（因在進行口環節是免稅的）。
（4）國家規定在國內免稅的貨物，如外貿企業直接購進的免稅貨物、避孕藥品和用具、古舊圖書、計劃內出口的卷煙、軍品等。
3.出口不免稅也不退稅的貨物：這里主要是的除來料加工復出口的貨物以外的貨物，包括出口的原油、援外貨物及國家禁止出口的貨物。
（四）通過上面的講解，應清楚一些出口退稅的規定了，對于出口免稅但不退稅及出口不免稅也不退稅的處理，都比較簡單，沒有什么計算，主要是對一般納稅人生產企業和外貿企業的應退稅額的計算。在教材中，分為以下二種方法計算：
1．“免抵退”辦法，主要適用于生產企業和委托外貿企業出口自首貨物的生產企業。計算步驟如下：
第一步：剔稅額，即當期不得免抵退稅額。
當期不得免彽退稅額=貨物離岸價*（出口貨物的征稅率-出口貨物的退稅率）-免稅購進原材料*（免稅原材料征稅率-免稅原材料退稅率）
這里需要注意的是，當期不得免抵退稅額實際上就是進項稅額轉出，這個金額是要進入成本的，如果在考試中涉及的話，在注意在計算所得稅時注意。
第二步：抵稅額，即計算當期應納稅額，如果當期應納稅額為正數，則不需進行下一步了。
當期應納稅額=內銷貨物的銷項稅額-（進項稅額-當期不得免彽退稅額）-留抵稅額
第三步：計算免抵退稅額，即計算出口貨物的退稅額。
免抵退稅額=出口貨物離岸價*退稅率-免稅購進原材料價格*退稅率
這里的免稅原材料同第一步的免稅原材料
第四步：將免抵退稅額與應納稅額（留抵稅額）進行對比，誰低誰為退稅額，如果應納稅額（留抵稅額）大于免抵退稅額，多余部分（即沒有退稅部分）為下期的留抵稅額。
2．“先征后退”的辦法，適用于收購貨物出口的外貿企業。這里要關注的是，對于外貿企業委托加工收回后報關出口貨物的退稅規定，即退稅率的適用問題，教材P65“（3）外貿企業委托……”規定：按輔助材料和加工費分別適用不同的退稅率：
對于輔助材料，依原輔助材料的退稅率計算退稅額；對于加工費，按加工后貨物的退稅率計算退稅額。
（五）出口貨物的管理，關注：
1.生產企業自出口貨物報關之日起90日內，須向稅務機關申報退免稅手續，超過90日，如果到期之日超過了當期申報期的，須在次月申報期內申報，如仍未申報的，稅務機關按視同內銷貨物處理。
2.生產企業出口實行簡易辦法征稅的貨物，免征增值稅。
3.企業以實物投資出境的舊設備，按以下公式計算退免稅：
應退稅額=增值稅專用發票注明的不含稅金額*折余價值/原值*退稅率。
折余價值=設備原值-已提折舊（這里的折舊是指按企業所得稅法規定計提的折舊）
四、增值稅征收管理，關注：
1.納稅義務的發生時間：注意哪些是收到銷售款或索取銷售憑證確定納稅義務的發生，哪些是貨物移送確定納稅義務的發生。
2.國定業戶持外管證到外地經營的，加主管地稅務機關申報納稅；如未持外管證的，在經營地稅務機關申報納稅，如未在經營地申報納稅人，在經營地納稅。
五、增值稅專用發票的使用及管理，關注：
1.專用發票的開具管理中，對于向小規模納稅人銷售應稅貨物，可以不開具增值稅專用發票，也就是說，可以開具，也可以不開具。
2.對生產經營機器、機車、汽車等大型設備的，凡直接銷售給使用單位的，可以不開具增值稅專用發票，如購貨方索取，可以開具。
3.凡開具了增值稅專用發票的，一律按規定并入銷售帳戶核算，未并入的，以偷稅論處。
4.紅字發票的開具管理，如抵扣聯在誰手中，由誰申請填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》。
5.納稅人放棄免稅權的，其免稅期購進用于免稅項目的貨物或應稅勞務的進項稅，一律不得抵扣。