第十五章個人所得稅法（二）
開始從個人所得稅第六節(jié)應納稅額的計算學習了，這一節(jié)內容多，公式多，例題也多，可以說是本章的核心內容吧。如果個人所得稅要出綜合題目的話，就在這個里面挑吧。
一、應納稅額的計算，這一節(jié)可以說是對前面所說內容的具體應用。應納稅額的計算分為二個部分，第一部分是一般的計算，第二部分是特殊情況的計算。作為學習來說，首先必須掌握一般的計算，再去了解特殊計算。
（一）工資、薪金所得應納稅額一般的計算，沒有什么非常難的，但要記住：
1、兩個不同的扣除額，即一個是按月扣除2000元（2008年3月1日以前是1600），另一個是按月扣除4800元（2008年3月1日以前是4400），這二種扣除額所分別適用的人員。
2、月不含稅所得額的問題，在考試時，自己一定得看清楚題目，如果是不含稅應納稅所得的話，要套用不含稅所得額的稅率。不過這個如果要考試大題目的話，還不怎么去計算。如何來確定不含稅所得額，因為不含稅所得額=應納稅所得額-應納稅額。
（二）個體工商戶的生產、經營所得的應納稅計算，注意以下：
1、應納稅額=（全年收入總額-成本、費用以及損失）-適用稅率-速算扣除數(shù)。其中個體工商戶業(yè)主的費用是按2000元/月（2008年3月1日以前是1600）扣除的，也就是說，如果個體工商戶發(fā)生的費用中，包含業(yè)主的費用（如工資等），不管是不是超過了2000元/月，均按2000元/月扣除，其實際開支的費用不得再扣除。
2、教材（P312）中說，個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)要征個人所得稅。這是根據(jù)文件《關于個人所得稅若干政策問題的通知》財稅【1994】20號規(guī)定：“（二）個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經營項目屬于農業(yè)稅（包括農業(yè)特產稅，下同）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個人所得稅；不屬于農業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應對其所得征收個人所得稅。兼營上述四業(yè)并四業(yè)的所得單獨核算的，比照上述原則辦理，對于屬于征收個人所得稅的，應與其他行業(yè)的生產、經營所得合并計征個人所得稅，對于四業(yè)的所得不能單獨核算的，應就其全部所得計征個人所得稅。”（考試不會考試這個吧，僅作個了解，不然自己看這一部分有疑惑。）
3、教材上這部分還包括了個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應納稅個人所得稅的計算，分為二種計算：
（1）查帳征收：
①對于投資者本人的費用是按2000元/月（2008年3月1日以前是1600）扣除的（和個體工商業(yè)戶相同），投資者個人的工資不得再重復扣除了。
②投資者以及其家庭發(fā)生的生活費不允許扣除。
③企業(yè)實際發(fā)生的工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按計稅工資的2%、14%、1.5%據(jù)實扣除。
④第一年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不得超過當年銷售收入的2%，超過部分，可無限期在以后年度扣除。
⑤業(yè)務招待費的列支，全年經營收入凈額在1500萬元（含1500）以下的，業(yè)務招待費不得超過經營收入凈額的5‰，全年經營收入凈額超過1500萬元，業(yè)務招待費不得超過“該部分”的3‰，這里的“該部分”，是指超過1500萬元的部分，即業(yè)務招待費不得超過。如果某合伙企業(yè)當年的經營收入為2000萬元，則當年可個人所得稅前扣除的業(yè)務招待費為：
1500×+（2000-1500）×3‰=9萬元。
其實可以用計算速算扣除數(shù)的方法計算出來，不用這么麻煩，只不過這里是速算加計數(shù)，計算如下：
1500×（5‰-3‰）=3萬元，對于全年經營收入超過1500元的，直接用經營收入×3‰+3萬元就得出來了。將上面的例子代入：
2000×3‰+3=9萬元（和分開計算的結果一樣）
⑥對于投資者興辦的二個或二個以上企業(yè)征稅問題，先將所有企業(yè)的經營所得匯總，以匯兌后的和計算應納稅額，將按計算出來的應納稅額按各企業(yè)經營所得的大小分攤各自的應納稅額。
⑦計提的準備金不得扣除，虧損可在稅前彌補。
（2）核定征收：分為二種核定征收方式，一種是定額征收即核定在一年交多少稅；另一種是核定所得率的方式，按收入（或成本費用），算出應納稅所得額。
注意：實行核定征收的納稅人，不得享受個人所得稅優(yōu)惠政策，以前年度的虧損也不得彌補。
（三）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營的所得應納稅額的計算，上繳的承包費可以稅前扣除，合理的費用按2000元/月（2008年3月1日以前是1600）扣除的（和個體工商業(yè)戶相同）.
（四）勞務報酬所得應納稅額的計算，這里關注的是：
1、對于不含稅收入額未超過3360元的，其計算的公式是，先計算其應納稅所得額，再計算應納稅額。因為3360=4000-（4000-800）×20%，所以，對于不含稅收入不超過3360元的，都可用（收入-800）×20%，所以，如果取得的不含稅收入是不超過3360元的，按以下公式計算應納稅額
應納稅所得額=（不含稅收入-800）÷（1-20%）
應納稅額=應納稅所得額×20%（注意，是直接乘呀）
2、對于不含稅收入額超過3360元的，其計算公式就完全不同了。
（1）應納稅所得額=（不含稅收入-速算扣除數(shù)）×（1-20%）/[1-稅率×（1-20%）]（注意，這里的稅率是指《不含稅勞務報酬收入適用稅率表》中的稅率。）
或者（不含稅收入-速算扣除數(shù)）×（1-20%）/當級換算系數(shù)。
關于“應納稅所得額=（不含稅收入-速算扣除數(shù)）×（1-20%）/[1-稅率×（1-20%）]”這個公式，我曾做過推算，算出來的結果如下：
“《稅法》教材（P315）關于勞務報酬的不含稅公式推算：
如果假設：
A=含稅收入額，B=不含稅收入，C=適用稅率，D=速算扣除數(shù)，（1-20%）應納稅所得額的費用扣除率，即：只按80%的收入征稅。
所以，在B=A-A（1-20%）*C-D情況下，計算A=？？？
推算：
B+D=A-A（1-20%）*C
B+D=A[1-（1-20%）*C]
（B+D）/[1-（1-20%）*C]=A
A=（B+D）/（1-C*（1-20%））
應納稅所得額=A*（1-20%），A=應納稅額所得額/（1-20%）
代入公式：應納稅額所得額/（1-20%）=（B+D）/（1-C*（1-20%））
應納稅所得額=（B+D）*(1-20%)/（1-C*（1-20%））
而教材是：
應納稅所得額=（B-D）*（1-20%）/（1-C*（1-20%））
為什么是（B-D）呢？不知是如何計算出來的？？？”
還是言歸正傳吧，考試還得按教材上的來，不過教材上的這個公式了是根據(jù)國家稅務總局的文件上來的。
（2）得出應納稅所得額之后，應計算其應納稅額了。
應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
注意：這里稅率是指《含稅勞務報酬所得適用的速算扣除數(shù)表》中的適用稅率。
（五）稿酬所得應納稅額的計算，記住按應納稅額減征30%，即只按70%征稅。
（六）特許權使用費所得應納稅額計算，簡單記一下吧。
（七）利息、股息、紅利所得應納稅額計算。記住，對于居民存款2007年8月15日前滋生的利息按20%征稅，以后滋生的利息，按5%征稅。（這主要是國家對2007年股市不正常升溫，而采取的一種抑制手段，以降低稅率的方式鼓勵人們存錢。）
（八）財產租賃所得應納稅額的計算。這里關注的是應納稅所得額的計算，對于納稅人取得的租賃收入，先應扣除修繕費、租賃行為發(fā)生的稅費（營業(yè)稅、、城建稅、房產稅、教育費附加、印花稅等）之后，再扣除800元（收入超過4000元的，扣除20%）為應納稅所得額。其中，修繕費不得超導這800元，如果一次扣除不完的，準予下一次扣除，直到扣完為止。
（九）財產轉讓所得應納稅額的計算：這一塊得和教材（P303）“（三）個人出售自有住房”的內容連起來一起學習。這一塊主要注意的是應納稅所得額的確定問題。
1、應納稅所得額=收入總額-財產原值-合理費用，重點注意財產原值和合理費用的確定。教材中（P318），主要列舉了個人住房轉讓和個人銷售無償贈送不動產二類。
2、個人住房轉讓所得應納稅額中，房屋原值的確定，按照房屋取得的方式不同，具體分為：
（1）商品房：以購置時實際支付的的房價款及費用為房屋原值。
（2）自建住房：實際發(fā)生的建造費用和取得產權時交納的相關稅費為房屋原值。
（3）經濟適用房：包括集資合作建房、安居工程住房，以原購房人實際支付的的房價款及費用為房屋原值。
（4）已購公有住房：原購公有住房標準面積按當?shù)亟洕m用房價格計算的房價款，加上原購公有住房超標準面積支付的房價款以及向相關部門繳納的稅費為房屋原值。這一塊有點難懂，舉個例吧。
例：A有一公有住房100平米，其中可享受的標準面積為80平米，除按800元/平米付了購置款外，對其中超過標準享受面積的20平米支付了3萬元房價款，以及向相關部門繳納了2萬元的相關稅費，現(xiàn)該房轉讓，計算其可稅前抵除的房屋原值。（該地經濟適用房房價為1000元/平米）
①按當?shù)亟洕m用房房價計算的標準面積房價款：0.1萬×80平米=8萬元
②原購公有住房超標準面積支付的房價款：（100-80）平米×0.08萬+3萬=4.6萬元
③相關稅費：2萬元
④房屋原值：8+4.6+2=14.6萬元。
（5）城鎮(zhèn)拆遷安置住房：分為二種，一是房屋拆遷后取得貨幣后再重新購置新房的，以購置新房時實際支付的房價款及相關稅費為原值，二是對于采取產權調換方式的，以《房屋拆遷補償安置協(xié)議》注明的價款及交納的相關稅費±補償款之和為房屋原值。
3、合理費用：是指納稅人實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等。其中：
①住房裝修費用，實行限額扣除，對公有住房、經濟適用房，最高扣除限額為房屋原值的15%；商品房及其他住房，最高扣除限額為原值的10%。如果原購買的住房為已裝修的房屋，即使后面重新進行了裝修，不得再扣除裝修費用。
②住房貸款利息：轉讓的住房是以按歇方式購買的，可以按實際支付的利息扣除。
③其他實際支付的手續(xù)費、公證費等，憑有效證明據(jù)實扣除。
4、合理的稅費：主要是指在轉讓住房過程中繳納的稅金，包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅，不包括契稅（是購房人交）。對于轉讓自建戶的，不僅在繳納轉讓時的營業(yè)稅，還要補交建筑安裝的營業(yè)稅。
5、個人銷售無償受贈不動產應納稅的計算：以財產收入-受贈、轉讓過程中繳納和稅金及有關合理費用。另外，對于這種轉讓行為，稅務機關不得核定征收。