二、我國稅收制度的沿革

　　中華人民共和國成立50多年來，隨著國家政治、經(jīng)濟形勢的發(fā)展，稅收制度的建立與發(fā)展經(jīng)歷了一個曲折的過程。從總體上來看，50多年來我國稅制改革的發(fā)展大致上經(jīng)歷了三個歷史時期：第一個時期是從l949年新中國成立到l957年，即國民經(jīng)濟恢復(fù)和社會主義改造時期，這是新中國稅制建立和鞏固的時期。第二個時期是從1958年到l978年底黨的第十一屆中央委員會第三次全體會議召開之前，這是我國稅制曲折發(fā)展的時期。第三個時期是1978年黨的十一屆三中全會召開之后的新時期，是我國稅制建設(shè)得到全面加強、稅制改革不斷前進的時期。
　　在上述三個時期內(nèi)，我國的稅收制度先后進行了五次重大的改革。第一次是新中國成立之初的l950年，在總結(jié)老解放區(qū)稅制建設(shè)的經(jīng)驗和全面清理舊中國稅收制度的基礎(chǔ)上建立了中華人民共和國的新稅制。第二次是1958年稅制改革，其主要內(nèi)容是簡化稅制，以適應(yīng)社會主義改造基本完成、經(jīng)濟管理體制改革之后的形勢的要求。第三次是1973年稅制改革，其主要內(nèi)容仍然是簡化稅制，這是“文化大革命”的產(chǎn)物。第四次是1984年稅制改革，其主要內(nèi)容是普遍實行國營企業(yè)“利改稅”和全面改革工商稅收制度，以適應(yīng)發(fā)展有計劃社會主義商品經(jīng)濟的要求。第五次是l994年稅制改革，其主要內(nèi)容是全面改革工商稅收制度，以適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求。 　　
　　我國稅制改革情況大致可以分為以下五個階段：

　　(一)1978年以前的稅制改革

　　從1949年中華人民共和國成立到1978年約29年間，我國稅制建設(shè)的發(fā)展歷程十分坎坷。
　　新中國誕生后，立即著手建立新稅制。1950年1月30日，中央人民政府政務(wù)院發(fā)布《全國稅政實施要則》，規(guī)定全國共設(shè)l4種稅收，即貨物稅、工商業(yè)稅(包括營業(yè)稅和所得稅兩個部分)、鹽稅、關(guān)稅、薪給報酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費行為稅和使用牌照稅。此外，還有各地自行征收的一些稅種，如農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅等。
　　在執(zhí)行中，稅制做了一些調(diào)整。例如，將房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并為城市房地產(chǎn)稅，將特種消費行為稅并入文化娛樂稅(新增)和營業(yè)稅，增加契稅和船舶噸稅。試行商品流通稅，農(nóng)業(yè)稅由全國人民代表大會常務(wù)委員會正式立法。薪給報酬所得稅和遺產(chǎn)稅始終未開征。
　　總的來說，從l950年到l958年，我國根據(jù)當時的政治、經(jīng)濟狀況，在清理舊稅制的基礎(chǔ)上。建立了一套以多種稅、多次征為特征的復(fù)合稅制。由于黨和國家的重視以及各方面的努力，這套新稅制的建立和實施，對于保證革命戰(zhàn)爭的勝利，實現(xiàn)國家財政經(jīng)濟狀況的根本好轉(zhuǎn)。促進國民經(jīng)濟的恢復(fù)和發(fā)展，以及配合國家對于農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和資本主義工商業(yè)的社會主義改造，建立社會主義經(jīng)濟制度，發(fā)揮了重要的作用。
　　1958年，我國進行了新中國成立以后第一次大規(guī)模的稅制改革，其主要內(nèi)容是簡化工商稅制，試行工商統(tǒng)一稅，甚至一度在城市國營企業(yè)試行“稅利合一”，在農(nóng)村人民公社試行“財政包干”。至此，我國的工商稅制共設(shè)9個稅種，即工商統(tǒng)一稅、工商所得稅、鹽稅、屠宰稅、利息所得稅(1959年停征)、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、文化娛樂稅(1966年停征)和牲畜交易稅(無全國性統(tǒng)一法規(guī))。1962年，開征了集市交易稅，1966年以后各地基本停征。
　　在“文化大革命”當中，已經(jīng)簡化的稅制仍然被批判為“繁瑣哲學(xué)”。1973年，我國進行了新中國成立以后第二次大規(guī)模的稅制改革，其核心仍然是簡化工商稅制。至此，我國的工商稅制一共設(shè)有7種稅，即工商稅(包括鹽稅)、工商所得稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、工商統(tǒng)一稅和集市交易稅。對國營企業(yè)只征收一道工商稅。對集體企業(yè)只征收工商稅和工商所得稅兩種稅，城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、屠宰稅僅對個人和極少數(shù)單位征收，工商統(tǒng)一稅僅對外適用。
　　總的來看，從生產(chǎn)資料私有制的社會主義改造基本完成到1978年的20多年間，由于“左“的指導(dǎo)思想的作用和蘇聯(lián)經(jīng)濟理論及財稅制度的某些影響，我國的稅制建設(shè)受到了極大的干擾。稅制幾經(jīng)變革，走的都是一條片面簡化的路子。同時，稅務(wù)機構(gòu)被大量撤并，大批稅務(wù)人員被迫下放、改行。結(jié)果是稅種越來越少，稅制越來越簡單，從而大大地縮小了稅收在經(jīng)濟領(lǐng)域中的活動范圍，嚴重地影響了稅收職能作用的發(fā)揮。

　　（二）1978～1982年的稅制改革

　　在此期間，黨的十一屆三中全會明確地提出了改革經(jīng)濟體制的任務(wù)，黨的十二大進一步提出要抓緊制訂改革的總體方案和實施步驟，在“七五“期間（即1986～1990年）逐步推開，這些重要的會議及其所做出的一系列重大決策，對于這一期間我國的經(jīng)濟體制改革和稅制改革具有極為重要的指導(dǎo)作用。
　　這一時期可以說是我國稅制建設(shè)的恢復(fù)時期和稅制改革的準備、起步時期，從思想上、理論上、組織上、稅制上為后來的改革做了大量的準備工作，打下了堅實的基礎(chǔ)。在此期間，我國的稅制改革取得了改革開放以后的第一次全面重大突破。
　　從1980年9月到1981年12月，我國第五屆全國人民代表大會先后通過并公布了中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法、個人所得稅法和外國企業(yè)所得稅法。同時，對中外合資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人繼續(xù)征收工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅。這樣，就初步形成了一套大體適用的涉外稅收制度，適應(yīng)了我國對外開放初期引進外資、開展對外經(jīng)濟技術(shù)合作的需要。
　　在建立涉外稅制的同時財稅部門就改革工商稅制和國營企業(yè)利潤分配制度做了大量的調(diào)研工作，并在部分地區(qū)進行了試點。在此基礎(chǔ)上，財政部于1981年8月向國務(wù)院報送了《關(guān)于改革工商稅制的設(shè)想》，并很快獲得批準。
　　1982年11月，國務(wù)院向五屆全國人大五次會議提交的《關(guān)于第六個五年計劃的報告》，提出了包括利改稅在內(nèi)的今后3年稅制改革的任務(wù)，并獲得會議批準。
　　在此期間，國務(wù)院還批準開征了燒油特別稅，發(fā)布了牲畜交易稅暫行條例。

　　(三)1983～1991年的稅制改革

　　在此期間，我國的社會主義經(jīng)濟理論的發(fā)展有了重大突破，提出了發(fā)展有計劃的社會主義商品經(jīng)濟，自覺運用價值規(guī)律，充分發(fā)揮稅收等經(jīng)濟杠桿的作用，搞活經(jīng)濟，加強宏觀調(diào)節(jié)。在所有制理論上，提出了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的論點，并客觀地肯定了集體經(jīng)濟、個體經(jīng)濟和私營經(jīng)濟存在的必要性。這一時期可以說是我國稅制改革全面探索的時期，取得了改革開放以后稅制改革的第二次重大突破。
　　作為企業(yè)改革和城市改革的一項重大措施，1983年，國務(wù)院決定在全國試行國營企業(yè)利改稅，即將新中國成立以后實行了30多年的國營企業(yè)向國家上繳利潤的制度改為繳納企業(yè)所得稅的制度，并取得了初步的成功。這一改革從理論上和實踐上突破了國營企業(yè)只能向國家繳納利潤，國家不能向國營企業(yè)征收所得稅的禁區(qū)。這是國家與企業(yè)分配關(guān)系改革的一個歷史性轉(zhuǎn)變。
　　為了加快城市經(jīng)濟體制改革的步伐，經(jīng)第六屆全國人民代表大會及其常委會批準，國務(wù)院決定從l984年l0月起在全國實施第二步利改稅和工商稅制改革，發(fā)布了關(guān)于征收國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、鹽稅、資源稅的一系列行政法規(guī)。這是我國改革開放以后第一次、新中國成立以后第四次大規(guī)模的稅制改革。
　　此后,國務(wù)院又陸續(xù)發(fā)布了關(guān)于征收集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅、城市維護建設(shè)稅、獎金稅(包括國營企業(yè)獎金稅、集體企業(yè)獎金稅和事業(yè)單位獎金稅)、國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(其前身為l983年開征的建筑稅)、特別消費稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、筵席稅等稅收法規(guī)。
　　1991年，第七屆全國人民代表大會第四次會議將中外合資企業(yè)所得稅法與外國企業(yè)所得稅法合并為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法。
　　至此，我國的工商稅制共有32種稅收，即產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、資源稅、鹽稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅、國營企業(yè)獎金稅、集體企業(yè)獎金稅、事業(yè)單位獎金稅、國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護建設(shè)稅、燒油特別稅、筵席稅、特別消費稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、集市交易稅、牲畜交易稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅。
　　從1978年到l992年，。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入，我國的工商稅制改革進行了全面的探索，改革逐步深入，取得了很大的進展，初步建成了一套內(nèi)外有別的，以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，其他稅種相配合的新的稅制體系，大體適應(yīng)了我國經(jīng)濟體制改革起步階段的經(jīng)濟狀況，稅收的職能作用得以全面加強，稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長，宏觀調(diào)控作用明顯增強，對于貫徹國家的經(jīng)濟政策及調(diào)節(jié)生產(chǎn)、分配和消費，起到了積極的促進作用。
　　這套稅制的建立，在理論上、實踐上突破了長期以來封閉型稅制的約束，轉(zhuǎn)向開放型稅制，突破了統(tǒng)收統(tǒng)支的財力分配的關(guān)系，確立了國家與企業(yè)新的分配關(guān)系，突破了以往稅制改革片面強調(diào)簡化稅制的框子，注重多環(huán)節(jié)、多層次、多方面地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用，由單一稅制轉(zhuǎn)變?yōu)閺?fù)合稅制。這些突破使中國的稅制建設(shè)開始進入健康發(fā)展的新軌道，與國家經(jīng)濟體制、財政體制改革的總體進程協(xié)調(diào)一致。

　　(四)1992～1994年的稅制改革

　　1992年9月召開的黨的十四大，提出了建立社會主義市場經(jīng)濟體制的戰(zhàn)略目標，其中包括稅制改革的任務(wù)。l993年6月，中共中央、國務(wù)院做出了關(guān)于加強宏觀調(diào)控的一系列重要決策，其中的重要措施之一就是要加快稅制改革。同年ll月，黨的十四屆三中全會通過了《關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》，明確提出了稅制改革的基本原則和主要內(nèi)容。
　　建立社會主義市場經(jīng)濟體制戰(zhàn)略目標的提出，給我國的經(jīng)濟改革與發(fā)展指明了方向，也給我國的稅制改革帶來了許多新情況、新問題，同時為全面推行稅制改革提供了一次極好的機遇。從市場機制的角度來看，要求統(tǒng)一稅法、簡化稅制、公平稅負、促進競爭。從國家經(jīng)濟管理的角度來看，國家要運用稅收等手段加強宏觀調(diào)控，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，優(yōu)化資源配置，調(diào)節(jié)收入分配，保證財政收入，并配合其他改革的推行。
　　為此。在中共中央、國務(wù)院的直接領(lǐng)導(dǎo)下，從l992年起，財稅部門就開始加快稅制改革的準備工作，1993年更是抓住機遇，迅速制定了全面改革工商稅制的總體方案和各項具體措施，并完成了有關(guān)法律、法規(guī)的必要程序，于1993年底之前陸續(xù)公布，從l994年起在全國實施。這是我國改革開放以后第二次、新中國成立以后第五次大規(guī)模的稅制改革。
　　1994年稅制改革的主要內(nèi)容是：第一，全面改革了流轉(zhuǎn)稅制，實行了以比較規(guī)范的增值稅為主體，消贊稅、營業(yè)稅并行，內(nèi)外統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制。第二，改革了企業(yè)所得稅制，將過去對國營企業(yè)、集體企業(yè)和私營企業(yè)分別征收的多種所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。第三，改革了個人所得稅制，將過去對外國人征收的個人所得稅、對中國人征收的個人收入調(diào)節(jié)稅和個體工商業(yè)戶所得稅合并為統(tǒng)一的個人所得稅。第四，對資源稅、特別目的稅、財產(chǎn)稅、行為稅做了大幅度的調(diào)整，如擴大了資源稅的征收范圍，開征了土地增值稅，取消了鹽稅、獎金稅、集市交易稅等7個稅種，并將屠宰稅、筵席稅的管理權(quán)下放到省級地方政府，新設(shè)了遺產(chǎn)稅和證券交易稅(但是一直沒有立法開征)。
　　經(jīng)過l994年稅制改革和多年來的逐步完善，我國已經(jīng)初步建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制需要的稅收制度，對于保證財政收入，加強宏觀調(diào)控，深化改革，擴大開放，促進經(jīng)濟與社會的發(fā)展，起到了重要的作用。

　　(五)廢止農(nóng)業(yè)稅條例

　　2005年l2月29日，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十九次會議決定，自2006年1月1日起，廢止1958年6月3日通過的《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》。

　　（六）全并內(nèi)外資企業(yè)所得稅

　　2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議決定，自2008年1月1日起，開始施行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，1991年的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止。