出口貨物退(免)稅

出口貨物退(免)稅是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅(目前我國主要包括增值稅、消費稅)的稅收措施。由于這項制度比較公平合理，因此它已成為國際社會通行的慣例。

我國的出口貨物退(免)稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，即對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。增值稅出口貨物的零稅率，從稅法上理解有兩層含義：一是對本道環(huán)節(jié)生產(chǎn)或銷售貨物的增值部分免征增值稅；二是對出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額進行退付。當然，由于各種貨物出口前涉及征免稅情況有所不同，且國家對少數(shù)貨物有限制出口政策，因此，對貨物出口的不同情況國家在遵循“征多少、退多少”、“未征不退和徹底退稅”基本原則的基礎上，制定了不同的稅務處理辦法。

1994年，國家稅務總局依據(jù)《增值稅暫行條例》和《消費稅暫行條例》的規(guī)定，制定實施了《出口貨物退(免)稅管理辦法》，具體規(guī)定了出口貨物退(免)稅的范圍、出口貨物退稅率、出口退稅的稅額計算方法、出口退(免)稅辦理程序及對出口退(免)稅的審核和管理。

2002年1月23日財政部、國家稅務總局發(fā)出《關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退辦法的通知》，2002年2月6日，國家稅務總局又印發(fā)了《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程(試行)》。至此，我國出口退(免)稅政策得到了進一步完善。

一、出口貨物退(免)稅基本政策

世界各國為了鼓勵本國貨物出口，在遵循WT0基本規(guī)則的前提下，一般都采取優(yōu)惠的稅收政策。有的國家采取對該貨物出口前所包含的稅金在出口后予以退還的政策(即出口退稅)，有的國家采取對出口的貨物在出口前即予以免稅的政策。我國則根據(jù)本國的實際，采取出口退稅與免稅相結(jié)合的政策。鑒于我國的出口體制尚不成熟，擁有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)還限于少部分須經(jīng)國家批準的企業(yè)，并且我國生產(chǎn)的某些貨物，如稀有金屬等還不能滿足國內(nèi)的需要，因此，對某些非生產(chǎn)性企業(yè)和國家緊缺的貨物則采取限制從事出口業(yè)務或限制該貨物出口，不予出口退(免)稅。目前，我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：
(一)出口免稅并退稅
出口免稅是指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅，這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個征稅環(huán)節(jié)；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。
(二)出口免稅不退稅
出口免稅與上述第(一)項含義相同。出口不退稅是指適用這個政策的出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出口時該貨物的價格中本身就不含稅，也無須退稅。
(三)出口不免稅也不退稅
出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)。照常征稅；出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負擔的稅款。適用這個政策的主要是稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、白銀等。